Godtgjørelse til styrets leder forsikringspremier. Betalinger til styremedlemmer: å være eller ikke være? (Mukhin V.)

Organisasjonen er et aksjeselskap. Vi betaler godtgjørelse til styrelederen ved beslutning av generalforsamlingen. Vi belaster ikke forsikringspremier for denne godtgjørelsen, og benytter oss av at dette ikke er et arbeidsforhold eller en GPC. Vi lærte om avgjørelsen fra den konstitusjonelle domstolen i Den russiske føderasjon nr. 1170-0 av 06.06.2016 om beregning av forsikringspremier for disse betalingene. Vi vil presisere: er det mulig å ikke betale godtgjørelse til styrelederen og overføre ham til personalet og betale lønn?

Nei, etter at de er valgt i styret, har ikke styremedlemmene noe jobbansvar. Men for deltakelse i rådets arbeid kan organisasjonen betale dem godtgjørelse og refundere kostnadene knyttet til deres aktiviteter. Størrelsen på slike utbetalinger bestemmes av generalforsamlingen i aksjeselskaper ().

Godtgjørelse og kompensasjon til styremedlemmene er ikke lønn.

Arbeidslovgivningen gjelder ikke for rådsmedlemmer, og organisasjonen inngår ikke arbeidskontrakter med dem (artikkel 11 i den russiske føderasjonens arbeidskode)).

Det eneste unntaket er hvis ansatte i organisasjonen eller personer som arbeider under sivilrettslige kontrakter blir valgt til styret. I dette tilfellet bevares arbeidskraft eller sivile forhold mellom dem og organisasjonen. Imidlertid, som en del av dette forholdet, kan ansatte motta belønninger bare for utførelsen av sine arbeidsoppgaver. Betalinger og kompensasjoner for arbeid i styret er ikke inkludert i godtgjørelsen.

Styremedlemmer får betalt for det disse menneskene gjør ledelsesfunksjoner... Dette betyr at forholdet mellom styret og organisasjonen iboende er sivilt.

Derfor må du betale slike pensjoner og medisinske bidrag på slike utbetalinger (del 1 i artikkel 7 i lov av 24. juli 2009 nr. 212-FZ).

Som du korrekt bemerket, er denne konklusjonen i den nylige kjennelsen fra den konstitusjonelle domstolen i Den russiske føderasjon datert 6. juni 2016 nr. 1169-O og nr. 1170-O.

I tillegg er det i avgjørelsene fra Den russiske føderasjonens høyesterett 29. oktober 2015 nr. 303-KG15-13555 og Den høyeste voldgiftsrett i Russland 5. desember 2013 nr. VAS-17574/13, avgjørelser fra voldgiftsretten i distriktet Fjernøsten 13. august 2015 nr. F03 -3163/2015, FAS i Ural-distriktet 5. november 2013 nr. F09-9127 / 13 osv.

Arbeidsdepartementet i Russland i et brev datert 16. september 2016 nr. 17-4 / B-372 understreket: posisjonen til den konstitusjonelle domstolen i Den russiske føderasjonen er ubestridelig, derfor er det obligatorisk å kreve bidrag.

Men trygdeavgifter trenger ikke å bli belastet i henhold til paragraf 2 i del 3 i artikkel 9 i lov av 24. juli 2009 nr. 212-FZ. Og bidrag "for skader" betales bare hvis det er foreskrevet i en sivilrettslig kontrakt.

Juridiske spesifikasjoner

Etter at de er valgt inn i styret, har ikke styremedlemmene noe jobbansvar. Men for deltakelse i rådets arbeid kan organisasjonen betale dem godtgjørelse og betale tilbake kostnadene knyttet til deres aktiviteter. Størrelsen på slike betalinger bestemmes av generalforsamlingen i aksjeselskaper og generalforsamlingen for deltakere i selskaper med begrenset ansvar (paragraf 2 i artikkel 64 i loven av 26. desember 1995 nr. 208-FZ).

Godtgjørelse og kompensasjon til styremedlemmene er ikke lønn. Arbeidslovgivningen gjelder ikke for rådets medlemmer, og organisasjonen inngår ikke arbeidskontrakter med dem (). Det eneste unntaket er hvis ansatte i organisasjonen eller personer som arbeider under sivilrettslige kontrakter blir valgt til styret. I dette tilfellet er arbeids- eller sivilrettslige forhold mellom dem og organisasjonen bevart. Imidlertid, innenfor rammen av dette forholdet, kan ansatte bare motta godtgjørelse for utførelsen av deres ansettelsesforhold (kontraktlige) plikter. Betalinger og kompensasjoner for arbeid i styret er ikke inkludert i godtgjørelsen.

<…>

Personlig inntektsskatt og forsikringspremier

Situasjon: om det er nødvendig å ta forsikringspremier mot godtgjørelse til styremedlemmene

Ja behov.

Styremedlemmer blir belønnet for å utføre lederfunksjoner. Dette betyr at forholdet mellom styret og organisasjonen iboende er sivilt. Derfor må du betale pensjon og medisinske avgifter på slike utbetalinger. Dette følger av del 1 i artikkel 7 i lov 24. juli 2009 nr. 212-FZ. Denne konklusjonen er i avgjørelsene fra den konstitusjonelle domstolen i Den russiske føderasjon fra 6. juni 2016 nr. 1169-O og nr. 1170-O, fra Høyesterett i Den russiske føderasjon 29. oktober 2015 nr. 303-KG15-13555 og Høyesteretts voldgiftsrett i Russland 5. desember 2013 nr. -17574/13, avgjørelser fra voldgiftsretten i distriktet Fjernøsten 13. august 2015 nr. F03-3163 / 2015, FAS i Ural-distriktet 5. november 2013 nr. F09-9127 / 13, etc. Arbeidsdepartementet i Russland i et brev datert 16. september 2016 nr. 17-4 / B-372 understreket: posisjonen til den konstitusjonelle domstolen i Den russiske føderasjonen er unektelig, derfor er det obligatorisk å kreve bidrag.

Men trygdeavgifter trenger ikke å bli belastet i medhold av paragraf 9 del 3 nr. 2 i loven av 24. juli 2009 nr. 212-FZ. Og bidrag "for skader" betales bare hvis det er foreskrevet i en sivilrettslig kontrakt.

Tidligere trodde tjenestemenn at det ikke var behov for å ta forsikringspremier. De forklarte dette ved at grunnlaget for forholdet mellom organisasjonen og styremedlemmene ikke er arbeidskraft eller sivile forhold, men bestemmelsene i charteret. Følgelig bestemmes størrelsen på betalingene til styremedlemmene av generalforsamlingen for aksjonærer i aksjeselskaper og generalforsamlingen for deltakere i LLC (paragraf 2 i artikkel 64 i loven av 26. desember 1995 nr. 208-FZ, paragraf 6 i paragraf 2 i artikkel 32 i lov om 8. februar 1998 nr. 14-FZ). Spesielt fremgår dette av brev fra Arbeidsdepartementet i Russland datert 22. august 2014 nr. 17-3 / B-400 og FSS fra Russland datert 14. april 2015 nr. 02-09-11 / 06-5250. Disse avklaringene er imidlertid ikke lenger relevante.

For å unngå krav fra inspektører, legg til ekstra forsikringspremier og straffer. Da slipper organisasjonen å betale bøter.

Beregning og betaling av gjenværende skatt avhenger av skattesystemet som organisasjonen bruker.

<…>

Social Insurance Development Department vurderte anken<...> om spørsmålet om beregning av forsikringsbidrag til statlige utenombudsjettmessige midler mot godtgjørelse til styremedlemmer (representantskap) aksjeselskap og rapporterer følgende.

"Skatt" (avis), 2007, N 27
Spørsmål: Styrelederen får månedlig godtgjørelse for å utføre styrets lederfunksjoner basert på styrets beslutning, samt reiseutgifter. Kostnadene belastes 91 på bekostning av inneværende års overskudd. Den enhetlige samfunnsskatten beskattes ikke. Er handlingene våre lovlige?
Svar: I henhold til nr. 2 i art. 64 i føderal lov 26. desember 1995 N 208-FZ "On Joint Stock Companies" ved avgjørelse fra generalforsamlingen, kan medlemmer av styret (representantskap) i selskapet i løpet av oppgaveperioden få utbetalt godtgjørelse og (eller) kompensert for utgifter knyttet til ytelsen dem som medlemmer av styret (representantskap) i selskapet.
Beløpet for slik godtgjørelse bestemmes av generalforsamlingsbeslutningen.
I samsvar med avsnittene. 11 s. 1 av art. 48 i den føderale loven "Om aksjeselskaper" inkluderer generalforsamlingens kompetanse fordelingen av overskudd, det vil si netto overskudd av et aksjeselskap som er igjen etter betaling av inntektsskatt, inkludert muligheten for å kanalisere en del av selskapets beholdt inntjening til å betale godtgjørelse til styremedlemmene.
I henhold til nr. 3 i art. 48 i denne loven, kan ikke generalforsamlingen behandle og ta avgjørelser i saker som ikke tilskrives dens kompetanse. Å ta beslutninger om andre betalinger som ikke er nettooverskudd faller inn under selskapets ledende organ. I samsvar med sivil lovgivning har generalforsamlingen således rett til å bestemme utbetaling av godtgjørelse til styremedlemmene kun fra selskapets nettoresultat.
Som et resultat kan ikke aksjeselskapet garantere obligatorisk betaling av godtgjørelse til medlemmene i styret i selskapet.
I samsvar med nr. 1 i art. 270 av Russlands skatteregler, blir ikke utgifter i form av utbytte påløpt av skattyteren og andre beløp av fortjeneste etter skatt tatt i betraktning når man bestemmer skattegrunnlaget for inntektsskatt.
I samsvar med nr. 21 i art. 270 av Russlands skatteregler når skattlegging av overskudd, utgifter i form av utgifter for enhver form for godtgjørelse gitt til ledelsen eller ansatte bortsett fra godtgjørelse betalt på grunnlag av ansettelseskontrakter (kontrakter), blir ikke tatt i betraktning.
Dermed kan betalinger av enhver form for godtgjørelse og kompensasjon gitt til ledelsen eller ansatte bare aksepteres som en del av utgiftene som skattemessig er regnskapsført hvis slike betalinger er foreskrevet i loven. Russland, kollektive og (eller) arbeidskontrakter.
I tillegg, for beskatning av overskudd, er grunnlaget for å innregne kostnadene for godtgjørelse til ansatte som ikke er ansatte i skattebetalersorganisasjonen for å utføre arbeidet av dem, sivile kontrakter inngått med dem (klausul 21 i artikkel 255 og klausul 41 i klausul 1 Art. 264 i koden).
Det bør i tillegg tas i betraktning at i henhold til føderal lov "On Joint Stock Companies" utføres den direkte ledelsen av den nåværende virksomheten til et aksjeselskap av selskapets eneste utøvende organ (direktør, daglig leder) eller det eneste utøvende organet i selskapet og det kollegiale utøvende organet i selskapet (styre, direktorat), hvis kompetanse bestemmes av charter samfunn. Kompetansen til selskapets styre (representantskap) inkluderer å løse spørsmål om generell ledelse av selskapets aktiviteter, som etter avdelingens mening ikke kan kvalifiseres som ledelse av en organisasjon eller dens individuelle divisjoner i henhold til paragrafene. 18 s. 1 av art. 264 i koden.
Dermed kan ikke utgiftene til en skattyter - et aksjeselskap til betaling av godtgjørelse til styremedlemmene, som ikke er gjort på grunnlag av arbeids- eller sivilrettslige kontrakter med selskapet, men på grunnlag av selskapets pakt eller grunnleggerens beslutning - ikke inngå i reduksjonen av skattegrunnlaget ved beregning av overskuddsskatt. ...
Når det gjelder spørsmålet om å betale den enhetlige samfunnsskatten ved betaling av godtgjørelse til styremedlemmene, bør det tas i betraktning at i samsvar med nr. 1 i art. 236 i koden, gjenstand for beskatning som en enhetlig sosial skatt for skattebetalere-organisasjoner, er anerkjent som betaling og annen godtgjørelse påløpt av skattebetalere til fordel for enkeltpersoner under arbeids- og sivilrettslige kontrakter. også under copyrightavtaler.
Gitt at forholdet mellom styremedlemmene og organisasjonen (selskapet) ikke er bygget på grunnlag av de ovennevnte avtalene, kan godtgjørelse som betales til styremedlemmene således ikke bli beskattet av den enhetlige samfunnsskatten på grunnlag av bestemmelsene i artikkel 1, nr. 236, så vel som i medhold av artikkel 3 nr. 236 i Russlands skatteregler, som ikke reduserer skattegrunnlaget for fortjeneste.
På samme tid, hvis et medlem av styret inngår en arbeids- eller sivilrettslig kontrakt, vil betalinger og godtgjørelser som er påløpt ham for utførelsen av arbeidsoppgavene eller levering av tjenester for å lede en organisasjon i samsvar med en sivilrettslig kontrakt, bli tatt i betraktning for overskuddsbeskatning og er underlagt UST.
Vi gjør imidlertid oppmerksom på følgende bestemmelse i den føderale loven "On Joint Stock Companies".
Medlemmene av det kollegiale utøvende organet i selskapet kan ikke utgjøre mer enn en fjerdedel av sammensetningen av styret (representantskap) i selskapet. En person som utfører funksjonene til det eneste utøvende organet, kan ikke samtidig være styreleder (representantskap) i selskapet.
Hvis et styremedlem samtidig er medlem av selskapets kollegiale lederorgan, kan bare i dette tilfellet inngås en arbeidsavtale med ham. I alle andre tilfeller kan ikke styremedlemmer være medarbeidere i selskapet, og det kan ikke inngås en ansettelseskontrakt med dem, siden styremedlemmer (med unntak av medlemmer av det kollegiale konsernselskapet valgt til styret) utfører generell ledelse av selskapets virksomhet (funksjoner av representantskapet) ).
Hvis medlemmene i styret ikke er ansatte i organisasjonen, reduserer ikke utbetalingene til deres fordel skattegrunnlaget for inntektsskatt i samsvar med nr. 21 i art. 270 av kodeksen.
Ovennevnte uttalelse følges av Finansdepartementet i sine brev: datert 26.01.2007 N 03-04-07-02 / 2, datert 08.12.2006 N 03-03-04 / 1/824, samt Federal Tax Service for Moscow datert 13.11.2006 N 21-11 / [e-postbeskyttet]
Imidlertid, når vi analyserer rettspraksis, kommer vi til den konklusjonen at spørsmålet om å tildele den vurderte godtgjørelsen til utgifter for tiden er kontroversiell, men det er dette problemet som er avgjørende for å beskatte UST.
FAS i Nordvest-distriktet konkluderte i sin resolusjon av 10. desember 2004 N А13-5341 / 04-21 at det var legitimt å ta med godtgjørelse til styreleder i utgifter og at paragraf 21 i art. 270 i Russlands skatteregler, med henvisning til følgende fakta. Bemanningstabellen i selskapet sørget for stillingen som styreleder, og det ble inngått en arbeidsavtale med den som hadde denne stillingen. Samtidig ble det betalt lønn for å oppfylle pliktene til styrelederen.
Dette står det i avsnitt 2 Nyhetsbrev Det høyeste presidiet Av voldgiftsretten RF av 14. mars 2006 N 106 "Gjennomgang av behandlingen av voldgiftsdomstoler i saker knyttet til innkreving av den enhetlige samfunnsskatten": "... virksomheten til styret i et aksjeselskap og forholdet mellom styret i selskapet og selve selskapet styres av normene i sivil lov. Disse forholdene er sivil lov ... Følgelig er betaling av godtgjørelse til styremedlemmene i selskapet knyttet til utførelsen av deres lederfunksjoner. Slike aktiviteter faller under beskatningen av UST, fastsatt i nr. 1 i artikkel 236 i Russlands skatteregler.
Samtidig, i samsvar med nr. 3 i art. 236 i Russlands skatteregler, vil ikke betalinger være underlagt UST hvis de ikke blir innregnet som utgifter for beskatning av fortjeneste. Dermed kan godtgjørelse til styremedlemmer være underlagt UST bare hvis det blir innregnet som en kostnad for beskatning av overskudd i samsvar med bestemmelsene i kap. 25 "Skatt på fortjenesten til organisasjoner" i Russlands skatteregler. Samtidig, innholdet av betalinger (systematisk eller ikke) i i dette tilfellet spiller ingen rolle.
Den høyeste voldgiftsretten i Russland vurderte imidlertid spørsmålet om å innføre den enhetlige sosiale skatten isolert fra inntektsskatten. Man kan bare anta at han automatisk beregnet godtgjørelsen til styremedlemmene som kostnadene ved å drive organisasjonen. Denne konklusjonen, selv om den kommer fra Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett, er imidlertid svært kontroversiell i lys av gjeldende lovgivning.
FAS i det vest-sibiriske distriktet 10. oktober 2006 i sak nr. referere til arbeidskraftskostnader som en tilleggsbetaling for å kombinere yrker, med forbehold om inkludering i skattegrunnlaget for den enhetlige sosiale skatten. Retten vurderte kostnadene for betaling av godtgjørelse i forhold til reiseutgifter.
Dette faktum må tas i betraktning når det tas beslutning om betaling av betalinger til styreleder.
Reisekostnader er bestemt av arbeidslovgivningen som kompensasjon for utførelsen av arbeidstakerens plikter i samsvar med den inngåtte arbeidskontrakten.
Hvis ansettelseskontrakten ikke inngås med styreleder, kan godtgjørelse og kompensasjon for utførelse av styrets plikter, basert på styrets avgjørelse, betales, men disse betalingene kan ikke tilskrives reiseutgiftene som er fastsatt i arbeidsloven.
Ellers risikerer organisasjonen å kvalifisere forholdet til styreleder som arbeidskraft eller sivil.
Samtidig minner vi deg om at i samsvar med nr. 1 i art. 34.2 i den russiske føderasjonens skatteregler, som regulerer myndigheters myndighet innen skatter og avgifter:
"Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen gir skriftlige forklaringer til skattebetalere, avgiftsbetalere og skatteregler om anvendelsen av lovgivningen i Russland om skatter og avgifter, godkjenner former for forlik for skatter og former for selvangivelser som er obligatoriske for skattebetalere, skatteagenter, samt fremgangsmåten for å fylle ut dem.
Følgelig, hvis organisasjonen bestemmer seg for å føre skatteregister i samsvar med forklaringene fra Finansdepartementet, hvis skatterevisjon Dette vil redde henne fra straffer.
Signert for utskrift
03.07.2007

Det ser ut til at tilsynsmyndighetene allerede har kommet til rette med at betalinger til fordel for styremedlemmer og revisjonskommisjon er ikke underlagt forsikringsbidrag til ekstrabudsjettmidler. Tross alt skjer disse betalingene på grunnlag av avgjørelsen fra aksjonærmøtet (deltakere), det vil si at de forblir utenfor omfanget av arbeidsforhold og GPC-kontrakter, som er utført av arbeid eller levering av tjenester. Det vil si at det i slike situasjoner ganske enkelt ikke er noe objekt for beskatning av bidrag. Forfatningsdomstolen i sin kjennelse av 6. juni 2016 N 1170-O i denne delen "mudret imidlertid igjen vannet".

Spørsmålet om behovet for å betale forsikringsbidrag til midler utenfor budsjettet fra innbetalinger til medlemmene i styret i selskapet, kan man si, med skjegg. Likevel er det fremdeles aktuelt den dag i dag. Og forfatningsdomstolen i sin kjennelse av 6. juni 2016 N 1170-O bekreftet nok en gang dette. Dessuten vil denne konklusjonen, som det ser ut til, bli gjort av representantene for forfatningsdomstolen, og vil ha veldig klare "forsikrings" -konsekvenser.

"Grunnleggende" bestemmelser

Først og fremst husker vi at gjenstanden for beskatning med forsikringspremier i samsvar med del 1 i art. 7 i lov av 24. juli 2009 N 212-FZ (heretter - lov N 212-FZ) er betalinger til fordel for enkeltpersoner, spesielt innenfor rammen av arbeidsforhold og sivile rettskontrakter, som gjenstand for utførelse av arbeid, levering av tjenester ... Videre, i kraft av bestemmelsene i art. 8 i lov N 212-FZ, blir basen for vurdering av bidrag bestemt som summen av de nevnte betalingene, vurdert for faktureringsperioden. Bare beløpene som er direkte oppgitt i art. 9 i lov N 212-FZ.
I listen over betalinger som ikke er underlagt bidrag, og som er gitt i ovennevnte art. 9 i lov nr. 212-FZ, er ikke utbetalinger til medlemmene i styret navngitt. Følgelig, når vi løser spørsmålet om det er nødvendig å inkludere den spesifiserte godtgjørelsen i bidragsgrunnlaget, er det først og fremst nødvendig å finne ut om det generelt er bidragsberettiget?

Bestem deg for ... forhold

Fra sivilrettslig synspunkt skaffer en juridisk enhet sivile rettigheter og påtar seg sivile forpliktelser gjennom sine organer, og handler i samsvar med loven, andre rettslige handlinger og konstituerende dokument. Forholdet mellom juridisk enhet og personene som er medlemmer av dets organer er regulert av borgerloven og lovene om juridiske enheter som er vedtatt i samsvar med den (artikkel 53 i borgerloven).
La oss se hvordan forholdet mellom en juridisk enhet og styremedlemmer kan bygges hvis selskapet er opprettet i form av en LLC eller JSC.
Så, charteret til en LLC kan sørge for dannelse av et styre (representantskap) og (eller) dannelsen av en revisjonskommisjon (valg av revisor) for selskapet (paragraf 2 og 6 i artikkel 32 i loven av 8. februar 1998 N 14-FZ). På samme tid, ved avgjørelse fra generalforsamlingen til LLC-deltakerne, kan medlemmer av styret (representantskapet) i selskapet få utbetalt godtgjørelse i løpet av oppgaveperioden og (eller) kompensert for kostnadene forbundet med utførelsen av disse oppgavene. Beløpene til disse godtgjørelsene og kompensasjonen fastsettes ved avgjørelsen fra generalforsamlingen til selskapets deltakere.
I sin tur, i samsvar med nr. 1 i art. 64 i lov nr. 208-FZ av 26. desember 1995 (heretter referert til som lov nr. 208-FZ), administreres aksjeselskapets virksomhet av aksjeselskapets styre (representantskap), med unntak av å løse spørsmål som er henvist til nevnte lov til generalforsamlingens kompetanse. Og i henhold til paragraf 2 i denne bestemmelsen, kan vedtak av generalforsamlingen, medlemmer av styret (representantskap) for selskapet i løpet av oppgaveperioden få utbetalt godtgjørelse og (eller) få dekket utgifter knyttet til utførelsen av deres respektive "direktør" -funksjoner. Beløpet for slik godtgjørelse og kompensasjon fastsettes ved generalforsamlingsbeslutningen.

Del og ... sove godt

Dermed betales godtgjørelse til styremedlemmer i både JSC og LLC etter avgjørelse fra generalforsamlingen for aksjonærer / medlemmer av selskapet. Det er også hensiktsmessig å merke seg her at i henhold til art. elleve Arbeidskode arbeidslovgivning og andre handlinger som inneholder normer arbeidslovgjelder ikke medlemmer av styrene (tilsynsstyrene) i organisasjoner (med unntak av personer som har inngått en arbeidsavtale med denne organisasjonen). Forholdet mellom et selskap og styremedlemmene er med andre ord per definisjon ikke arbeidsrelasjoner.
Faktisk, tilsynelatende, er dette grunnen til at Arbeidsdepartementet i brev nr. 17-4 / B-163 datert 2. april 2015 kom til at betalinger som ble foretatt til fordel for styremedlemmene skulle deles inn i to typer for beskatning:
- godtgjørelse direkte for å utføre funksjonene til et medlem av styret. Slike utbetalinger skjer basert på beslutningen fra generalforsamlingen for aksjonærer / medlemmer av selskapet. Siden det i dette tilfellet ikke er arbeidsrelasjoner, oppstår ikke beskatningsobjektet;
- utbetalinger i henhold til en arbeidsavtale. Vi snakker om en situasjon når en tilleggsavtale inngås med et medlem av styret. Det vil si at han i tillegg til "direktørens" utbetalinger også får den mest ordinære lønnen. Det er for denne lønnsdelen at bidrag belastes generell orden.
En lignende stilling er også presentert i Brevet fra Arbeidsdepartementet datert 7. mai 2015 N 17-3 / B-234, i avsnitt 6 i vedlegget til FSS brev av 14. april 2015 N 02-09-11 / 06-5250, etc. ...

Spesiell mening

Tilnærmingen som uttales av tjenestemennene ser ut til å være ganske logisk, men ... Praksis viser at det ikke er noen enhet i domstolene om denne poengsummen. Videre i i det siste arbitrage praksis på problemet som blir vurdert, følger det en helt annen vei.
Så, Høyesterett Per definisjon av 25. november 2015 N 309-KG15-11902 nektet selskapet å overføre kassasjonsappellen til behandling i rettsmøtet til Judicial Collegium for Economic Disputes of the Armed Forces. Dermed anerkjente de øverste dommerne legitimiteten til ytterligere opptjening av forsikringspremier av UPFM i selskapet, og på samme tid sanksjoner og straffer for det faktum at honorarene som ble betalt til styremedlemmene og medlemmene av revisjonskommisjonen i selskapet ikke var inkludert på grunnlag av avgjørelsen fra generalforsamlingen.
I det store og hele er det ikke klart hvordan denne tvisten i det hele tatt kunne ha oppstått, hvis representantene for Arbeidsdepartementet tydelig har gitt uttrykk for sin standpunkt angående vilkårene der "regissørens" utbetalinger er underlagt bidrag. I mellomtiden, som vi kan se, forsvarer representanter for midler utenfor budsjettet ved domstolene bare en annen posisjon. Og til og med veldig vellykket. Og denne gangen bekreftet Høyesterett faktisk at forholdet mellom styret i selskapet, revisjonskommisjonen og selve samfunnet er regulert av normene i sivil lov. Derfor er disse forholdene sivil lov, betaling av godtgjørelse til styremedlemmene er knyttet til utførelsen av deres lederfunksjoner, og medlemmer av revisjonskommisjonen - med utførelsen av kontrollfunksjoner. Følgelig, for denne godtgjørelsen, bør bidrag påløpes på en generell måte uten "buts".

siste forsøk

Etter å ha fått, som de sier, en sving fra porten, vendte representanter for selskapet, som ikke trakk seg for å beseire, til forfatningsdomstolen med en søknad om verifisering av samsvar med grunnloven i del 1 av art. 7 i lov N 212-FZ. De sier, i henhold til betydningen gitt av denne lovbestemmelsen ved lovhåndhevelsespraksis, er dens brede tolkning tillatt, som gjør det mulig for pensjonister å ta med godtgjørelse til styremedlemmer og revisjonskommisjonen, som blir betalt basert på beslutningen fra aksjeselskapet, sivilrettslige kontrakter.

Konstitusjonell tolkning

Forfatningsretten nektet imidlertid å godta denne klagen for behandling. Samtidig er årsakene til avslaget angitt i Forfatningsdomstolens definisjon av 6. juni 2016 N 1170-O.
Dommerne antydet at obligatorisk pensjons- og helseforsikringspremie utgjør det økonomiske grunnlaget for å gi forsikringsdekning til forsikrede. Og å pålegge forsikringstakere, inkludert organisasjoner, plikten til å betale dem er et nødvendig element i den juridiske mekanismen som garanterer gjennomføringen av de konstitusjonelle rettighetene til forsikrede. Når det gjelder behovet for å ta med betalinger til fordel for medlemmene av styret i basis av bidrag, er det i denne delen, heller ikke, etter uttalelsen fra forfatningsdomstolenes representanter.
Tross alt faller forholdet til deltakelse fra styremedlemmer og revisjonskommisjonen fullt under gjenstand for regulering av sivil lov, slik det er etablert i artikkel 1 nr. 2 GK. Den nåværende versjonen av denne normen inkluderer direkte relasjoner knyttet til deltakelse i sivilrettslig regulering bedriftsorganisasjoner eller med deres ledelse (bedriftsrelasjoner). I tillegg godtar styremedlemmer og revisjonskommisjonen visse aktiviteter av offentlig interesse, påta deg forpliktelsen til å utføre de nødvendige funksjonene for ledelse og (eller) kontroll over virksomheten til selskapet. I det vesentlige snakker vi om inngåelse av en avtale mellom selskapet og styremedlemmene og revisjonskommisjonen. Samtidig innebærer slik aktivitet selskapets gjennomføring av betalinger som er lovfestet til fordel for styremedlemmene og revisjonskommisjonen ved beslutning av generalforsamlingen. Dessuten kan slike gjøres både i nærvær av en passende tilstand i kontrakten, og i fravær av den. Det vil si at medlemmer av styret mottar godtgjørelse for sitt arbeid. Derfor er lovgiveren fullstendig rettferdig, det vil si for å sikre det sosiale rettigheter medlemmer av styret, delt inn i to kategorier:
- betalinger knyttet til deltakelse av styremedlemmer i møter. Slike kostnader er kompenserende og er ikke underlagt bidrag på grunnlag av del 2 i art. 9 i lov N 212-FZ;
- utbetalinger til fordel for styremedlemmene på grunnlag av en beslutning fra generalforsamlingen for aksjonærer / deltakere i selskapet, uavhengig av om en slik betingelse er fastsatt i avtalen eller ikke. Ellers vil det juridiske regimet for beskatning av forsikringspremier for samme betaling, av representantene for forfatningsdomstolen, bli avhengig av et formelt kriterium som ikke er relatert til dets juridiske natur (tilstedeværelse eller fravær av en betingelse om det i kontrakten), noe som vil føre til brudd. det konstitusjonelle likhetsprinsippet.

konklusjoner

Til tross for at forfatningsdomstolen faktisk nektet å godta klagen for behandling, ser det ut til og med at "forkastnings" -avgjørelsen til forfatningsdomstolen vil få ganske alvorlige konsekvenser. I det minste har representanter for Arbeidsdepartementet en grunn til å endre sin holdning til pålegg av gebyrer for "direktør" -betalinger. Videre er det veldig nyttig for utenbudsjettmessige midler ...

Spørsmålet om betaling til medlemmer av styret i selskaper er en av de vanskeligste spørsmålene. Regelverket og rettspraksis i dette spørsmålet er veldig motstridende, og selskapslovgivningen er ikke entydig.

Styret, som et ledelsesorgan for selskaper, er ikke et fast utøvende organ. I aksjeselskaper (både åpen og lukket type) han utfører generell ledelse av selskapets virksomhet i samsvar med artikkel 64 og 65 i lov av 26.12.1995, nr. 208-FZ "On Joint Stock Companies" (heretter - lov nr. 208-FZ).

I henhold til artikkel 65 i lov nr. 208-FZ faller følgende spørsmål inn under styret i et aksjeselskap:

• fastsettelse av prioriterte retninger for utviklingen av aksjeselskapet;
• inngåelse og avslutning av kontrakter med styringsfirma, spesialiserte depositar, takstmann, revisor;
• innkalling til årlige og ekstraordinære generalforsamlinger;
• godkjenning av dagsorden for generalforsamlingen;
• fastsettelse av datoen for generalforsamlingen og listen over personer som har rett til å delta på generalforsamlingen;
• øke selskapets autoriserte kapital ved å plassere en ekstra emisjon av aksjer og deres kategorier, hvis denne emisjonen er innenfor dets kompetanse;
• plassering av obligasjoner og andre aksjepapirer;
• fastsettelse og godkjenning av eiendelens pengeverdi, pris på plassering og innløsning av aksjepapirer;
• dannelse av et permanent utøvende organ og tidlig avslutning av dets makter, hvis dette problemet tilskrives dets kompetanse;
• anskaffelse av aksjer, obligasjoner og andre verdipapirer plassert av selskapet;
• anbefalinger om godtgjørelse for medlemmer av revisjonskommisjonen og revisorer;
• anbefalinger om hvor mye utbytte på aksjer og fremgangsmåten for utbetaling av;
• bruk av reservefondet og andre midler i selskapet;
• godkjenning av interne dokumenter fra selskapet, henvist til charteret til dets kompetanse;
• etablering av filialer og representasjonskontorer for selskapet;
• oK store transaksjonertildelt sin kompetanse;
• godkjenning av registratoren for selskapet og vilkårene for kontrakten med ham, samt avslutning av kontrakten med registraren;
• ta en beslutning om deltakelse og / eller om avslutning av selskapets deltakelse i andre organisasjoner;
• andre saker henvist til i styret til kompetansen til styret.

Merk at denne listen er generell og er "åpen".

I aksjeselskaper, i følge Civil Code, Styret er fraværende (artikkel 91 i den sivile koden for Den russiske føderasjonen). Imidlertid sier artikkel 32 i lov nr. 14-FZ av 08.02.1998 "Om aksjeselskaper" (heretter referert til som lov nr. 14-FZ) at dannelsen av et styre i en LLC kan være forutsatt i charteret.

• dannelse og tidlig avslutning av makten til de utøvende organene i LLC;
• å løse spørsmål om gjennomføring av større transaksjoner i saker som er henvist til chartret til styrets kompetanse;
• løse problemer ved gjennomføring av transaksjoner der det er en interesse;
• løse spørsmål knyttet til forberedelse, innkalling og avholdelse av deltakermøtet;
• løsning av andre spørsmål som er lovbestemt.

Praksisen med å opprette og drive aksjeselskaper i moderne Russland er slik at de er skapt av ikke mer enn 5 enkeltpersoner, i de fleste tilfeller relatert til hverandre, noe som gjør opprettelsen av styret unødvendig.

I denne artikkelen vurderes spørsmålene om godtgjørelse i en vanlig situasjon for både aksjeselskaper og aksjeselskaper. Aksjeselskaper vil forstås som alle typer aksjeselskaper - både åpne og lukkede (sistnevnte, når det gjelder deres organisatoriske og juridiske type, tilsvarer mer aksjeselskaper).

Lov nr. 208-FZ og lov nr. 14-FZ gir mulighet for å betale godtgjørelse og / eller refusjon av utgifter til styremedlemmene i den perioden de utfører sine funksjoner (henholdsvis artikkel 64 og 32). Men slike utbetalinger er bare mulig etter beslutning av generalforsamlingene for aksjonærene (medlemmer) i ovennevnte selskaper.

Generalforsamlinger for aksjonærer / deltakere kan utføre betalinger bare på bekostning av disse økonomiske kildersom den kan disponere over, og den kan bare disponere netto fortjeneste (gjenværende etter betaling av inntektsskatt).

Styrelisten kan ikke betraktes som funksjoner for direkte ledelse samfunn. Dette er nettopp de generelle funksjonene knyttet til å fremme samfunnets interesser og dets posisjonering i markedet, samt representative funksjoner. I tillegg er medlemmene av styrene i selskapene toppledere for store aksjonærer som eier blokkerende eller kontrollerende eierandeler, det vil si ansatte i andre organisasjoner. Og dette kompliserer bare problemet.

To kostnadsregnskapsposter - to konsekvenser av søknaden

Det er to stillinger i spørsmålet om godtgjørelser til styremedlemmene: stillingen til Finansdepartementet og stillingen til Høyesteretten for voldgift. Videre er begge posisjonene diametralt motsatte.

Finansdepartementets stilling

Fra Finansdepartementets synspunkt kan alle utbetalinger til medlemmer av styrene i selskaper bare skje fra nettoresultatet som er igjen etter betaling av inntektsskatt og kan ikke inngå i utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt. Finansdepartementets posisjon er klar: det er ikke det første året den viktigste økonomiske avdelingen kjemper for å øke inntektssiden av budsjettet på noen måte, og den anser en økning i skattebetalernes utgifter som et ondskap som har som mål å redusere statens inntekter. Men til tross for Finansdepartementets klare fleksibilitet i denne saken, fortjener dets stilling den mest detaljerte behandlingen, siden den vil bli rapportert til skattemyndighetene som en metodisk og vil danne grunnlaget for uttalelsen fra skatteinspektørene under inspeksjonene.

Først, betaling av godtgjørelse til styremedlemmene er ikke obligatorisk og vil kun skje fra nettoresultatet (brev fra Russlands finansdepartement datert 04.16.2007 nr. 03-04-06-02 / 72; datert 26.01.2007 nr. 03-04-07- 02/2). I samsvar med paragraf 21 i artikkel 270 i skattekoden inkluderer ikke beregning av skattepliktig grunnlag beregning av skattepliktig grunnlag utgifter knyttet til betaling av godtgjort vederlag, bortsett fra de som er spesifisert i kollektive (arbeidskontrakter).

For det andre, styrets aktiviteter kan ikke betegnes som aktiviteter for direkte ledelse av organisasjonen eller dens individ strukturelle enheter (brev fra Russlands finansdepartement datert 22. september 2005, nr. 03-03-04 / 1/221). Videre forklarer Finansdepartementet dette ikke fra selskapsrettens synspunkt, men fra synspunktet med å anvende artikkel 264 nr. 1 nr. 18 i skatteloven, det vil si fra beskatningssynspunktet. Det er karakteristisk at verken i dette brevet eller i noen annen, denne stillingen ikke støttes av referanser til selskapslovgivningen.

I tillegg er kostnadene ved å sende styremedlemmer ikke inkludert i utgiftssammensetningen som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt, hvis styremedlemmet som er i personalet i denne organisasjonen var på forretningsreise nettopp som medlem av et valgt organ, og ikke som en ansatt i organisasjonen sin ( brev fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 22. september 2005 nr. 03-03-04 / 1/221).

For det tredje For å betale godtgjørelse til styremedlemmer, må arbeids- eller sivilrettslige kontrakter inngås med dem (brev fra Russlands finansdepartement datert 08.12.2006 nr. 03-03-04 / 1/824; datert 13.07.2006 nr. 03 -05-02-04 / 106). I dette tilfellet faller betalinger inn under kategorien arbeidskostnader (artikkel 255 i Russlands skatteregler, paragraf 41 i artikkel 264, paragraf 1 i Russlands skatteregler).

Fjerde, andre utbetalinger (for eksempel reiseutgifter) er ikke inkludert i utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt, hvis det ikke er inngått en arbeidsavtale med et medlem av styret (brev fra Russlands finansdepartement nr. 03-03-04 / 1 datert 13.11.2006 / 755).

Når vi oppsummerer alt det ovennevnte, kan vi si at de ansatte i Finansdepartementet foreslår at organisasjoner handler som følger: enten betaler godtgjørelse fra nettofortjeneste (hvis det er en og charteret foreskriver dette), eller inngår arbeidskraft og sivile kontrakter med styremedlemmene.

Avslutningen av arbeids- og sivilrettslige kontrakter krever spesiell vurdering. Dette forslaget fra Finansdepartementet inneholder muligheter for skatteoptimalisering. I samsvar med arbeidslovgivningen må vilkårene det inngås for, være tydelig angitt i arbeidsavtalen. For styremedlemmer vil dette være den periode som tilsvarer deres periode i denne stillingen, som er i samsvar med artikkel 85 i arbeidsloven; pliktene som skal utføres bør også angis. For eksempel å sikre overføring av dokumenter i offentlige organer, bedriftsmarkedsføring, etc. For alle andre punkter vil arbeidsavtalen være i samsvar med standard kontrakt med ansatte akseptert i denne organisasjonen. Hvis det inngås en arbeidsavtale med et styremedlem, som med enhver annen vanlig ansatt, vil de samme reglene gjelde for et medlem av styret. " sosial pakke», Som for andre ansatte: frivillig helseforsikring, kompensasjon for overtid osv. Disse betalingene er inkludert i andre utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt.

En annen sak vil være lovligheten av inngåelse av arbeidsavtaler med personer som har fast jobb i en annen organisasjon, og i seriøse stillinger. Hvordan vil arbeidet kombineres? Hva blir lønningene? Når Finansdepartementet kommer med forslag til betalingsmåte, utelater alle slike spørsmål og inviterer skattebetalere til å finne ut av det selv. Etter vår mening vil den eneste mulige betalingsmåten være akkord.

Det er like viktig å bestemme hvem som skal signere med medlemmene i styret ansettelseskontrakter, fordi de er medlemmer av et valgt organ som kun er ansvarlig overfor generalforsamlingen og et permanent ledelsesorgan (styre, daglig leder), vil være et høyere ledelsesorgan og følgelig høyere tjenestemenn. Og Finansdepartementet kommenterer ikke dette problemet på noen måte. Det er etter vår mening mulig å bruke systemet med en ansettelseskontrakt mellom selskapet representert av den generelle direktøren og et medlem av styret som enkeltperson.

Men det mest alvorlige problemet er problemet betaling av enhetlig sosial skatt og forsikringsbidrag for obligatorisk pensjonsforsikring. I følge tilfeller der utbetalinger til styremedlemmene skjer på grunnlag av ansettelseskontrakter, er de ifølge representanter for finansdepartementet underlagt enhetlig sosial skatt i samsvar med artikkel 236 nr. 1 i skatteloven. Også disse utbetalingene vil bli beskattet av forsikringsbidrag for obligatorisk pensjonsforsikring, i samsvar med artikkel 10 nr. 2 i lov 15.12.2001, nr. 167-FZ "Om obligatorisk pensjonsforsikring" (heretter - lov nr. 167-FZ). Hvis betaling skjer på grunnlag av avgjørelsen fra generalforsamlingen (aksjonærene), vil de heller ikke bli underlagt en enhetlig sosial skatt, og bidrag til pensjonsforsikring vil ikke bli belastet fra dem heller (paragraf 1 i artikkel 236 i Russlands skatteregler). Den samme posisjonen følges av Russlands finansdepartement i brevet datert 09.10.2006, nr. 03-05-02-04 / 155.

Når vi oppsummerer vurderingen av Finansdepartementet, kan vi si at det bare er enkelt utad og lett oppnåelig. En mer detaljert analyse av situasjoner ved bruk av metoden for betaling av godtgjørelse til styremedlemmer foreslått av hovedøkonomiavdelingen vil bli beskrevet nedenfor.

Posisjonen til deg

Den høyeste voldgiftsretten i Den russiske føderasjon følger den motsatte posisjonen. I informasjonsbrevet fra presidiet til Den høyeste voldgiftsrett i Den russiske føderasjonen fra 14. mars 2006 nr. 106 "Gjennomgang av voldgiftsdomstolens behandling av saker relatert til den enhetlige samfunnsskatten" (heretter - informasjonsbrev nr. 106) er det indikert at "betalinger utført på grunnlag av paragraf 64 i paragraf 64 i Federal Av loven "Om aksjeselskaper" til fordel for medlemmene i styret er underlagt den enhetlige sosiale avgiften. " Det vil si at den høyeste voldgiftsretten i Russland tydelig antydet at betaling av godtgjørelse til styremedlemmene er direkte knyttet til utførelsen av deres ansvar for å lede selskapet, og det er faktisk anerkjent at godtgjørelse til styremedlemmene er inkludert i utgiftene når man beregner skattegrunnlaget for inntektsskatt. Dette informasjonsbrevet er nøkkelen til å avklare Høyesteretts voldgiftsrett, og det er på det føderale voldgiftsdomstoler baserer sine avgjørelser.

Voldgiftsdomstoler bestrider posisjonen til Finansdepartementet i Russland, og rettslige presedenser indikerer at de støtter skattebetalere (avgjørelser truffet av FAS UO datert 05.15.2006 nr. F09-3694 / 06-C7; FAS ZSO datert 29.01.2007 nr. F04-8917 / 2006 (30055-A75-15)).

Rettsmedisinsk voldgiftspraksis

Allerede før utgivelsen av informasjonsbrev nr. 106 ble en lignende holdning tatt av en rekke føderale voldgiftsdomstoler (se for eksempel resolusjonen til FAS VVO datert 24. mai 2004, nr. A82-8302 / 2003-14).

Men den uttalte voldgiftspraksisen er ikke basert på å avklare “flaskehalsene” i lovgivningen, men på tolkningen til fordel for skattebetaleren av uklarheter og motsetninger i skattelovgivningen. Når Høyesteretts voldgiftsretts stilling endres eller når det gjøres endringer og tillegg til skattelovgivningen, kan situasjonen endres. I tillegg gjelder voldgiftsdomstolenes posisjon bare for aksjeselskaper der opprettelsen av styret er en obligatorisk prosedyre. I aksjeselskaper opprettes ikke alltid styrer, og derfor vil de bare kunne benytte seg av en fordelaktig stilling for seg selv i et begrenset antall tilfeller.

For spørsmål betaling av enhetlig sosial skatt og forsikringsbidrag for obligatorisk pensjonsforsikring Den høyeste voldgiftsretten i Den russiske føderasjonen tar en entydig stilling: alle betalinger og godtgjørelser, uavhengig av hvilken form de utføres i samsvar med artikkel 236 nr. 3 i skattekoden, blir ikke anerkjent som underlagt den enhetlige samfunnsskatten, hvis skattebetalende organisasjon ikke klassifiserer slike betalinger som utgifter, redusere skattegrunnlaget for inntektsskatt i den nåværende (rapporterende) skatteperioden (resolusjon fra presidiet for Den russiske føderasjonens øverste voldgiftsrett av 20.03.2007, nr. 13342/06).

FTS posisjon

Den russiske føderasjonens føderale skattetjeneste følger en annen stilling, i motsetning til stillingen til de to ovennevnte avdelingene. Skatteetaten tar et ganske amorft syn på betalingsspørsmålet.

På den ene siden innregner skattemyndighetene kostnadene ved å betale godtgjørelse til styremedlemmene som utgifter for styring av selskapet i samsvar med artikkel 264 nr. 18 i skatteloven, selv uten å inngå arbeids- og / eller sivilrettslige kontrakter med styremedlemmene. For dokumentarisk bekreftelse av begrunnelse av utgifter, må selskapet sende inn ordrer, uttalelser og andre dokumenter, som registrerer fakta om opptjening og betaling av godtgjørelse (brev fra Federal Tax Service for Moscow datert 25. januar 2005, nr. 20-12 / 3923).

På den annen side inkluderer skattemyndighetene, i forbindelse med beskatning av overskudd, ikke utgifter som er rettet mot betaling av noen godtgjørelse, i tillegg til godtgjørelsen som er angitt i arbeidskontrakter (paragraf 21 i artikkel 270 i Russlands skatteregler). Og grunnlaget for å tildele betalinger til lønnskostnadene for ansatte som ikke er vanlige ansatte, vil være inngåelse av sivile kontrakter med dem (brev fra Federal Tax Service for Moscow datert 28.08.2006, nr. 21-11 / [e-postbeskyttet]).

Hvis vi oppsummerer alle ovennevnte meninger, oppstår følgende situasjon. I henhold til posisjonen til Finansdepartementet, betaling av godtgjørelse til styremedlemmer i selskaper slår seg ikke på i sammensetningen av arbeidskostnader som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt. Slike innbetalinger må gjøres fra nettoresultatet som er igjen etter alle skatter og andre lignende betalinger som selskapet disponerer. Samtidig indikerer Finansdepartementet at utbetalinger til styremedlemmer ikke er underlagt UST.

I henhold til posisjonen til den høyeste voldgiftsretten og de regionale føderale voldgiftsdomstolene, vil kostnadene ved betaling til styremedlemmene kan tilskrives, men av indirekte grunner til betalinger knyttet til utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt. Grunnlaget for dette vil være behovet for å beregne UST og bidrag til pensjonsforsikring. Men domstolenes stilling som helhet er basert på tolkningen til fordel for skattebetaleren av uopprettelige motsetninger.

Stillingen til RF Federal Tax Service er halvveis mellom de to ovenfor. Av alle de ovennevnte medfører den størst risiko for skattebetaleren, siden den ikke vil være basert på skattemyndighetens spesifikke mening, men på faglig og personlig vurdering fra skatteinspektøren.

Merk at betaling personlig inntektsskatti alle tilfeller vil det være obligatorisk, siden betalinger til enkeltpersoner (både systemiske og ikke-systemiske) er underlagt personlig inntektsskatt.

Fordeling av betalinger til utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt

For å inkludere innbetaling av økonomisk godtgjørelse til styremedlemmene i utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt (administrasjonskostnader), må de oppfylle følgende krav:

• disse utgiftene må dokumenteres;
• disse utgiftene bør være rettet mot å generere inntekter eller være relatert til ledelsen av selskapet;
• disse kostnadene må være økonomisk begrunnet.

I dette tilfellet, til tross for at presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett faktisk har tillatt å henvise betalinger til styremedlemmene som utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt, vederlag spesifikke situasjoner vil bli håndtert av skatteinspektører. Og de vil vurdere situasjonen ut fra deres profesjonelle syn på situasjonen. Derfor er det nødvendig å nøye forutsi situasjonen og minimere risikoen ved å gjøre krav fra skattemyndighetene i den ulovlige underdrivelsen av skattegrunnlaget for inntektsskatt.

Økonomisk begrunnelse av utgifter er det vanskeligste problemet i denne situasjonen. Betalinger til en person (lovlig) er bare mulig hvis det er et juridisk forhold mellom denne personen og organisasjonen. Selskapets forhold til styremedlemmene er sivile og ikke arbeidsrelasjoner.

Men det er fortsatt ikke klart hvordan og med hvem vil medlemmene i styret i selskapet inngå arbeidsavtaler? Ansatte inngår arbeidskontrakter med en organisasjon representert av sin generaldirektør, direktør osv. Daglig leder og / eller styret i selskapet i forhold til styret har en underordnet stilling og kan ikke fungere som arbeidsgivere på noen måte. I de fleste tilfeller er styremedlemmer i selskaper styremedlemmer eller toppledere i morselskapene, personer med høyt personlig inntekt og høy arbeidsmengde. Derfor er det umulig å løse et slikt problem “head-on” uten noen juridiske og skattemessige risikoer.

For å løse problemet med å gi juridisk status til utbetalinger til styremedlemmene, er det nødvendig at oppgavene som henføres til deres kompetanse, er fastlagt i selskapets pakt. Det særegne ved moderne russisk selskapslovgivning er slik at domstolene legger vekt på selskapets charter, ut fra det faktum at selskapsrett er av generell karakter, og charteret gjelder spesielt for dette selskapet. I henhold til artikkel 65 i lov nr. 208-FZ kan styret bli bedt om å løse "andre spørsmål som tillegges styret til styrets kompetanse". Følgelig bestemmes styrets kompetanse, dens fullmakter og funksjoner i vedtektene til aksjeselskapet. Dette bekreftes av normene i artikkel 103 i den sivile loven i Den russiske føderasjonen. Den samme regelen finnes i lov nr. 14-FZ for selskaper med begrenset ansvar.

For at medlemmene i styret skal kunne utføre oppgaver for å få en offisiell status, er det nødvendig at disse funksjonene blir beskrevet i selskapets pakt og distribuert blant styremedlemmene på dets møter og må gjenspeiles i referat fra styrets møter. Spørsmålet om godtgjørelse skal også gjenspeiles i selskapets charter. Det mest optimale og trygge, med tanke på å inngi krav, ville være å sette i gang betalinger basert på styrets beslutninger, som skulle indikere at godtgjørelse utføres av selskapet på forslag av styreleder, avtalt med administrerende direktør / styreleder, og betalinger er relatert til gjeldende utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt. Betalingsalternativet er også mulig basert på avgjørelsen fra generalforsamlingen. Dette alternativet vil være minst risikabelt sett fra krav fra skatteinspeksjoner, men også det vanskeligste sett fra prosessmessig synspunkt: faktisk avholdes alle generalforsamlinger en gang i året, og det virker veldig problematisk å innkalle til ekstraordinære møter for å legitimere betalingsfakta.

Etter vår mening er tilstedeværelsen av engangsinstrukser til styremedlemmene uønsket, siden referater fra møter og avgjørelser i dette tilfellet ikke vil være i samsvar med lovbestemte dokumenter.

I tilfeller der styremedlemmer er heltidsansatte i denne organisasjonen, er det nødvendig å skille mellom betaling til dem som ansatte i organisasjonen og som medlemmer av styret. Etter Finansdepartementets oppfatning bør betalinger til styremedlemmer - heltidsansatte i selskapet - differensieres i betaling til dem som heltidsansatte og betalinger som styremedlemmer (brev fra Russlands finansdepartement nr. 03-05-02-04 / 155 av 09.10.2006) ... Finansdepartementet foreskriver til og med reiseutgifter til ansatte - medlemmer av styret skal ikke inkluderes i reiseutgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt, siden ansatte ikke var på forretningsreise som selskapets tjenestemenn og deres forretningsreise ikke var relatert til utførelsen av oppgavene spesifisert i stillingsbeskrivelser (brev fra Russlands finansdepartement datert 22. september 2005, nr. 03-03-04 / 1/221). Derfor er det viktigste å løse spørsmålene om implementering av styremedlemmene visse funksjoner og betaling for dette i samfunnets charter.

Fokuset på utgiftene til å generere inntekt eller på å administrere selskapet. Funksjoner og oppgaver utført av styremedlemmene er indirekte knyttet til inntektsgenerering. Disse funksjonene er knyttet til ledelsen av selskapet, dets posisjonering i markedet og utvikling.

Det eneste spørsmålet er hvilke funksjoner som vil være relatert til de som er knyttet til forvaltningen av samfunnet og mottak av inntekt. Det er ingen liste over slike oppgaver og funksjoner, og alt vil avhenge av hvor overbevisende argumentene og bevisene som presenteres av samfunnet er. Imidlertid vil skattebetalingsorganisasjonens stilling være mer viktig hvis det viser seg at styremedlemmet deltok i et show eller på en pressekonferanse viet til temaet samfunnets problemer, og ikke i en sekulær eller bohemsk begivenhet som representant for den sponsororganisasjonen. I alle fall vil bevisbyrden være på offentligheten for å bevise at kostnadene er berettigede.

Dokumentasjonsbevis for utgifter. For å bevise fakta om utgifter, må selskapet samle alle dokumenter: fra referat fra styrets møter til betalingsuttalelser. Påkrevd dokumentetter forfatterens mening vil det være en rapport fra et medlem av styret om utført arbeid. Det er også ønskelig å oppbevare alle dokumenter som bekrefter det faktum at styremedlemmene i selskapet har utført funksjonene de har krav på godtgjørelse for i separate mapper.

Effekter skatt selskapet vil ha følgende: betalingsbeløpet vil bli inkludert i utgiftssammensetningen som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt, og det vil være nødvendig å betale UST og forsikringspremien for obligatorisk pensjonsforsikring, samt personlig inntektsskatt.

Det vurderte systemet for regnskapsføring av godtgjørelse til administrasjonskostnader, i henhold til artikkel 264 nr. 1 nr. 18 i skatteloven, som UST og bidrag til pensjonsforsikring belastes med, har visse fordeler og ulemper. La oss liste dem.

TIL meritter systemene inkluderer:

1. Evnen til å redusere skattegrunnlaget for inntektsskatt med lønnskostnadene.
2. Muligheten for medlemmer av styret som enkeltpersoner til å motta merinntekt med jevne mellomrom, uten å vente årlig møte aksjonærer.

TIL ulemper systemene inkluderer:

1. Mangel på et utvetydig og klart reguleringsrammeverk om spørsmålet om å tildele godtgjørelser til styremedlemmene som utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt. Stillingen til Den russiske føderasjonens øverste voldgiftsrett kan ikke vurderes regelverk, siden SAC ikke er en utøvende myndighet som har rett til å gi presiseringer om metodiske spørsmål om beskatning.
2. Det er stor sannsynlighet for risikoen ved å gjøre krav og pålegge bøter fra skattemyndighetene, som i deres handlinger vil bli styrt av Finansdepartementets metodiske stilling.
3. Sannsynligheten for en subjektiv tilnærming fra skattemyndighetene til dette problemet (og ikke til fordel for skattyteren), siden det er en sannsynlighet for å skape et presedens når det gjelder å rettferdiggjøre en økning i utgiftssiden av inntektsskatt, som kan brukes av andre skattebetalere.
4. Til tross for stillingen til presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett, er det svært høy risiko for å miste søksmålet på skatteetatens krav, samt sannsynligheten for å bli tiltalt for bevisst å undervurdere skattegrunnlaget for inntektsskatt.
5. Ytterligere immobilisering penger samfunnet for betaling av UST og obligatoriske bidrag for pensjonsforsikring.
6. Ytterligere immobilisering av midler for ytterligere betaling av inntektsskatt og betaling av straffer.
7. Behovet for å gjøre endringer og tillegg til lovpålagte dokumenter og opprette nødvendige interne dokumenter som bekrefter gyldigheten av betalinger og utgifter.

Betalinger til styremedlemmene fra nettoresultatet vil bli gjort ved avgjørelse av årsmøtet i samsvar med artikkel 64 nr. 2 og lovens artikkel 48 nr. 1 nr. 11

Nr. 208-FZ. Denne utgaven av aksjeselskapet faller inn under generalforsamlingens kompetanse. Et slikt betalingssystem oppfyller fullt ut kravene fra RF Finansdepartementet.

Disse utbetalingene vil ikke være underlagt den samlede samfunnsskatten og bidrag til obligatorisk pensjonsforsikring. Organisasjonen trenger heller ikke å begrunne betalingsbehovet og delta i utvalget av de nødvendige, noe som bekrefter det faktum at medlemmene i styret har utført funksjonene innenfor deres kompetanse. Det vil være tilstrekkelig å fastsette normen for betaling av godtgjørelse til styremedlemmene basert på årets resultat basert på avgjørelsen fra generalforsamlingen.

Selskapets utgifter for betaling av godtgjørelse til styremedlemmene, pådratt på grunnlag av dette selskapets pakt, for skattemessige formål, vil ikke bli inkludert i beregningen av skattegrunnlaget for inntektsskatt (paragraf 21 i artikkel 270 i Russlands skatteregler). I tillegg vil ikke disse betalingene være underlagt UST, og de vil ikke bli belastet med forsikringsbidrag for obligatorisk pensjonsforsikring i samsvar med artikkel 236 nr. 1 i skatteloven og artikkel 10 nr. 2 i lov nr. 167-FZ. Personlig inntektsskatt vil bli belastet av godtgjørelser uten å mislykkes med en sats på 13 prosent.

Denne stillingen støttes også av brevet fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 22. juni 2006 nr. 03-05-02-04 / 85, som sier at i tilfeller der godtgjørelse til styremedlemmene betales fra nettofortjeneste, belastes ikke UST og pensjonsforsikringsbidrag.

Organisasjonen kan imidlertid være i tvil om muligheten for å anvende ovennevnte stillinger i Finansdepartementet uten noen skattemessige konsekvenser... Hva om det oppstår en situasjon der manglende opptjening av UST og forsikringsbidrag til Pensjonskassen i Russland kan tolkes av skattemyndighetene som et brudd på skattelovgivningen? Og kan et "tillatelsesbrev" fra Finansdepartementet redde deg fra krav fra skatteinspeksjonen? Dette brevet, selv om det er et svar på en forespørsel fra en bestemt skattyter, kan brukes av publikum til å forsvare sin stilling til dette problemet. I henhold til artikkel 111 nr. 1 tredje ledd i skatteloven er bruk av brev fra Finansdepartementet bare unntatt bøter i tilfeller der de er ment for en ubestemt krets av mennesker eller for en bestemt bruker og er basert på pålitelig informasjon. I dette tilfellet er alle brev fra Finansdepartementet plassert i referansesystemer, det vil si at et ubegrenset antall mennesker kan bruke informasjonen. Spørsmålet om påliteligheten av informasjonen ligger helt på samvittigheten til utvikleren av disse brevene. I tillegg er skattemyndighetene forpliktet til å følge uttalelsen fra Finansdepartementet og overholde den i henhold til kravene i bestemmelsene i artikkel 34.2 i skatteloven. Derfor er all frykt for at skattemyndighetene kan pålegge bøter for manglende betaling av skatter og avgifter, ubegrunnet.

Systemet for godtgjørelse til styremedlemmene fra netto overskudd har sine fordeler og ulemper.

TIL meritter systemene inkluderer:

1. Det er ingen risiko for krav fra skattemyndighetene for å undervurdere beregningsgrunnlaget for inntektsskatt.
2. En klar og utvetydig holdning til beskatningsspørsmålet, angitt i dokumentene fra Finansdepartementet og ikke involverer noen dobbelttolkning. Obligatorisk samtykke fra skattemyndighetene med stillingen som RF-finansdepartementet.
3. Evnen til å unngå immobilisering av arbeidskapital rettet mot å betale UST og bidrag til FIU.
4. Det er ikke nødvendig å utarbeide og utføre et betydelig antall dokumenter som bekrefter gyldigheten av utgiftene.

TIL ulemper systemene inkluderer:

1. Behovet for å bringe de lovbestemte dokumentene i tråd med det foreslåtte betalingssystemet: den obligatoriske innføringen i selskapets pakt av normen etter hvilken godtgjørelse til styremedlemmene foretas basert på beslutningen fra generalforsamlingen ved årets slutt.
2. En situasjon er mulig når godtgjørelse til styremedlemmene ikke blir betalt på grunn av lav økonomiske indikatorer på slutten av året.

To selskaper prøvde å utfordre konstitusjonaliteten til del 1 i artikkel 7 i føderal lov nr. 212-FZ av 24.07.09. De hadde en tvist med FIU om opparbeidelse av forsikringspremier for godtgjørelse til styremedlemmer, revisjonskommisjonen og styrets sekretær. Bedriftene mente at medlemmene av disse strukturene ikke inngikk arbeidskraft eller sivile kontrakter for å utføre arbeid eller levere tjenester. Arbeidsforhold det er ingen.

Styret (representantskapet) utfører den generelle ledelsen av selskapet. Revisjonskommisjonen kontrollerer finansielle og økonomiske aktiviteter. Styremedlemmer og revisjonskommisjonen velges. Og de mottar godtgjørelse på grunnlag av generalforsamlingsavgjørelsen (paragraf 1, 2 i artikkel 64, paragraf 1 i artikkel 66, paragraf 1 i artikkel 85 i føderal lov nr. 208-FZ av 26. desember 1995).

Men inspektørene tolker bredt regelen i loven om sosialforsikring. Årsaken til dette er at normen ikke i tilstrekkelig grad spesifiserer gjenstanden for beskatning med forsikringspremier. Dette betyr at den ikke er i samsvar med artikkel 1, del 1, artikkel 10, artikkel 19, del 1, artikkel 35, del 1, artikkel 45, del 1, artikkel 55, del 3, og artikkel 57 i den russiske føderasjonens grunnlov.

Begge selskapene hadde tidligere mistet tvister om tilleggsopptjening av forsikringspremier (avgjørelser fra Far Eastern Administrative System datert 13.08.15 nr. F03-3163 / 2015 og Uralsky distrikt nr. F09-3582 / 15 datert 10.06.15). Forsøk på å overføre rettsavgjørelser til Judicial Collegium for Economic Disputs mislyktes, RF væpnede styrker avga avslag (datert 29. oktober 2015 nr. 303-KG15-13555 og fra 25. november 2015 nr. 309-KG15-11902).

Domstolene bestemte at styremedlemmene mottok godtgjørelse for å utføre lederfunksjoner. Og medlemmer av revisjonskommisjonen - for utførelse av kontrollfunksjoner. Aktiviteten til disse organene er regulert av normene i sivil lov. Dette forholdet er sivilt. Dette betyr at disse betalingene er underlagt forsikringspremier i generell rekkefølge.

Anken til RF konstitusjonelle domstol var den siste muligheten for selskaper å løse tvisten til deres fordel.

Forfatningsdomstol - for vurdering av bidrag til godtgjørelse

Begge søknadene fra RF konstitusjonelle domstol behandlet samme dag og avviste dem. Definisjonene til den konstitusjonelle domstolen i Den russiske føderasjon datert 05.07.16 nr. 1169-O, datert 05.07.16 nr. 1170-O ble gitt. Ifølge retten garanterer den omstridte normen borgerne rett til sosial sikkerhet. Det sikrer normal funksjon finanssystem obligatorisk sosialforsikring. I seg selv kan ikke denne bestemmelsen krenke søkerens konstitusjonelle rettigheter.

Staten garanterer medisinsk og sosial sikkerhet (del 1 i art. 1, art. 2, del 1 i art. 7, del 1 i art. 21, del 1 i art. 39, del 1 i art. 41 i den russiske føderasjonens grunnlov). Det opprettet en mekanisme for implementering av disse garantiene. En slik mekanisme er sosialforsikringssystemet. Forsikringsbidrag for obligatorisk pensjon og helseforsikring er det økonomiske grunnlaget for å yte forsikringsdekning til forsikrede. Medlemmer av styret og revisjonskommisjonen er også deltakere i dette sosiale forsikringssystemet.

Forholdet mellom styremedlemmer og revisjonskomiteen og selskaper er regulert av sivil lov. Retten ble enige om at disse stillingene til personen velges av generalforsamlingen. Men innbyggerne får denne statusen ved å uttrykke sitt samtykke. Dermed påtar styremedlemmer og revisjonskommisjonen forpliktelsen til å utføre de nødvendige funksjonene for å styre eller overvåke selskapets aktiviteter. Samfunnet betaler dem godtgjørelse for dette. I hovedsak snakker vi om inngåelse av en avtale mellom selskapet og styremedlemmer og revisjonskommisjonen.

Bedrifter betaler forsikringspremier i henhold til føderal lov nr. 212-FZ. Lovgiveren er bare unntatt fra beskatning kompensasjonsutbetalinger medlemmer av styret (del 2, artikkel 9 i føderal lov nr. 212-FZ). Dette betyr at de omstridte betalingene refererer til beskatningsobjektet med forsikringspremier.

Retten er uenig med Russlands arbeidsdepartement

Forfatningsretten bemerket at selskapet og styremedlemmene og revisjonskommisjonen kan inngå en avtale. Godtgjørelsen kan betales både i henhold til vilkårene i denne avtalen, og bare på grunnlag av generalforsamlingsbeslutningen. Uansett dette, bør slike betalinger vurderes utført innenfor rammen av sivilrettslige kontrakter. Ellers vil det juridiske systemet for beskatning av forsikringspremier for den samme betalingen bli avhengig av et formelt kriterium som ikke er relatert til dets juridiske natur. Ifølge retten vil dette føre til brudd på det konstitusjonelle likhetsprinsippet.

Tidligere kunne selskaper henvise til forklaringene fra det russiske arbeidsdepartementet. I følge hans stilling er det ikke behov for å kreve forsikringspremie på betalinger basert på avgjørelsen fra generalforsamlingen (brev datert 02.04.15 nr. 17-4 / B-163, datert 07.05.15 nr. 17-3 / B-234). Denne posisjonen følges også av FSS of Russia (paragraf 6 i vedlegget til brevet datert 04.14.15 nr. 02-09-11 / 06-5250).

Dermed tilbakeviser konstitusjonsdomstolens avdelingers stilling.