Кайдзен-костинг: японский подход к управлению затратами на промышленных предприятиях. Фундаментальные исследования

Качалай Валерий аспирант кафедры учета и аудита, Киевский национальный университет имени Тараса Шевченко
Региональная экономика и управление: электронный научный журнал , №1 (33) за 2013 год

Введение

Глобализационные процессы диктуют новые условия для операторов теперь уже глобального рынка товаров и услуг. Усиливающаяся конкуренция принуждает украинские компании к поиску альтернативных подходов к оптимизации прибыли, в частности путем минимизации затрат. Развитие японской системы управления затратами не стоит на месте, ею была разработана методика кайдзен, которая стала ключом к конкурентоспособности Японии на мировом рынке. Концепция кайдзен – критическое условие понимания различий между японскими и западными подходами к минимизации затрат. Благодаря своей высокой эффективности эта методика была адаптирована и широко используется многими передовыми компаниями по всему миру. Дискуссионными остаются вопросы, касающиеся возможности имплементации этой концепции на промышленных предприятиях Украины с целью улучшения системы учета затрат и калькулирования себестоимости промышленной продукции в целом.

Важно отметить, что методика кайдзен еще недостаточно исследованной украинскими учеными. На данной проблематике сосредотачивается внимание И. Г. Смирнова, Н. С. Ничитайловой и О. В. Садченко. К примеру, известной является работа доктора географических наук, профессора Киевского национального университета имени Тараса Шевченко Игоря Георгиевича Смирнова «Опыт японской логистики и его применение в Украине: от «канбан» до «гемба кайзен»».

В контексте выше обозначенной проблематики целью исследования является раскрытие сущности японской концепции кайдзен, а также перспектив ее внедрения в украинскую систему управления затратами, путем идентификации ключевых принципов, преимуществ и недостатков кайдзен-калькулирования себестоимости промышленной продукции. В ходе исследования были использованы следующие общенаучные методы: исторического и системного подхода, конкретизации – для раскрытия сущности и характеристики принципов системы кайдзен; анализ и синтез, абстрактно-логический – для идентификации основных преимуществ и недостатков исследуемой японской концепции; моделирование – для определения места кайдзен-костинга в системе управления затратами промышленного предприятия.

Результаты

Суть методики кайдзен

Сегодня, в условиях суровой конкуренции на рынке, любое промедление в освоении самых передовых технологий обходится дорого. Промедление в освоении новейших методов управления затратами может стоить не меньше. До сих пор западные предприниматели не торопились воспользоваться преимуществами инструментов кайдзен, разработанных японскими компаниями. Более того, многие западные руководители вообще не знают о существовании стратегии кайдзен и возможности ее использования для повышения своей конкурентоспособности.

«Кайдзен» переводится как «улучшение» (от «кай» – «изменение» и «дзен» – «хорошо») и традиционно употребляется для обозначения процесса непрерывного и постепенного улучшения, что становится возможным благодаря активному участию всех сотрудников в ведении хозяйственной деятельности компании. Таким образом, суть «кайдзен» – совершенствование. Центральная идея данной исследуемой концепции заключается в том, что без совершенствования в компании не должно проходить ни дня.

Как отмечает профессор О. С. Виханский, компании, которые используют эту систему, повышают рентабельность и конкурентоспособность своего бизнеса, обходясь без существенных капиталовложений. Каждодневные улучшения не требуют больших финансовых затрат. Для осуществления «кайдзен» просто необходимо, чтобы все сотрудники применяли свой ум и концентрировали свое внимание на выполняемых работах. В тех компаниях, где методика кайдзен уже внедрена, каждый раз, когда человек видит возможность сделать свою работу лучше, он должен действовать и соответственным образом изменять стандарты выполнения отдельных операций .

Как указывалось выше, перед всеми предприятиями в рыночных глобализационных условиях стоят похожие задачи:

• максимизация прибыли путем минимизации всех видов затрат;
• стабильное развитие;
• обеспечение преимуществ перед конкурентами.

Но если одни предприятия достигают успеха в решении этих задач, становясь лидерами рынка, то другие вынуждены постоянно бороться за выживание.

Сегодня выделяют два основных подхода к решению проблемы повышения эффективности деятельности предприятия. Первый, преимущественно поддерживаемый западными компаниями, основывается на инновациях – применение новейших дорогостоящих технологий, а также вложение огромных денежных средств. Второй, сторонниками которого являются японские операторы глобального рынка, использует такие инструменты как здравый смысл, контрольные списки и методы, не требующие значительных затрат. Как раз его и называют «кайдзен». Основные отличия между двумя рассматриваемыми подходами поданы в таблице 1.

Таблица 1. Сравнительная характеристика инновационного подхода и «кайдзен» [Разработано автором на основе 2]

Целесообразно отметить, что украинские предприятия не торопятся с внедрением такой системы управления затратами как «кайдзен». Это объясняется многими причинами. Во-первых, отсутствие теоретической и практической базы, ярких примеров преобразований, экономическая нестабильность. Во-вторых, отличия в ментальности – украинские сотрудники с боязно и враждебно относятся к переменам, тем более кардинальным. Однако, уже сегодня можно назвать примеры относительно успешного применения методики кайдзен в Украине.

Опыт применения кайдзен-костинга в Украине

В 2007 году компания «Кока-Кола Бевериджиз Украина» во главе с генеральным директором Марчелом Мартином начала внедрение кайдзен-костинга или кайдзен-калькулирования (методики калькулирования себестоимости продукции на основе «кайдзен»). Впервые понятие «кайдзен-костинг» было введено Ясухиром Монденом в конце 90-х годов ХХ века. В изложении Мондена кайдзен-костинг приобретает форму инструмента, способствующего снижению себестоимости продукции и тесно связанного с системой управления затратами в компании.

С самого начала компания столкнулась с реальными трудностями – нововведения не находили поддержки среди сотрудников. Однако, руководство подошло к решению задачи чрезвычайно серьезно: были приглашены тренеры, проводились разъяснительные работы на всех уровнях. Сегодня более 90% сотрудников украинского завода вовлечены в «кайдзен». Компания занимает лидирующие позиции в своем сегменте на украинском рынке.

Стоит отметить, что во время имплементации кайдзен-калькулирования «Кока-Кола Бевериджиз Украина» руководствовалась тремя основополагающими принципами, а именно:

• поддержание порядка;
• устранение муда (с япон. «потери»);
• стандартизация.

Поддержание порядка – обязательный элемент эффективного менеджмента по управлению затратами. Благодаря образцовому порядку сотрудники приобретают и развивают навыки самодисциплины, без которых они не способны создать продукцию или оказать потребителю услугу высокого качества.

Беря во внимание, что потери рассматриваются как составляющая затрат в целом, их устранение является наиболее рентабельным способом увеличения продуктивности труда, а также снижения производственных и других видов затрат . Методика кайдзен подчеркивает, что уменьшение потерь (затрат) на каждом рабочем месте будет иметь синергетический эффект для их минимизации по всему предприятию.

Подход «точно в срок» – база для применения кайдзен-костинга

В свою очередь, для реальной элиминации потерь настойчиво рекомендуется применение кайдзен-костинга в сочетании с японским подходом «точно в срок» (just-in-time system – JIT), который имеет цель «… постоянной погони за производительностью путем избежания отходов и потерь» . Его нельзя назвать методом калькулирования себестоимости. Скорее всего это философия ведения бизнеса, которую стоит взять на вооружение в дополнение к уже существующей полноценной системы учета затрат.

Впервые подход JIT был внедрен на заводе «Тойота» в Японии в 70-х годах XX века. Его сущность очень метко была сформулирована западным профессором Хансеном: «поставлять сырье, которое необходимо, когда необходимо, и в необходимом количестве» . Преимущество такого способа организации управления запасами очевидны: коэффициент оборота возрастает, нереализованные доходы уменьшаются, потери сокращаются, имеет значение экономия на хранение и т. п. .

Кайдзен-костинг, как способ идентификации потерь и уменьшения затрат, тесно связан с системой планирования прибыли и базируется на определении отклонений фактически достигнутого сокращения затрат от запланированного. Суть метода в том, что улучшения осуществляются непрерывно, маленькими шагами и без значительных затрат на их реализацию. Целевые показатели снижения затрат при непрерывном совершенствовании устанавливаются и применяются ежемесячно. Анализ отклонений затрат заключается в сравнении их целевых показателей с фактическими. Нужно отметить, что при уменьшении последних базой считается фактическая себестоимость продукции за предыдущий период, а нормой целевого сокращения затрат – отношение запланированной суммы уменьшения к их базе .

Таким образом, наблюдается процесс непрерывного совершенствования, поскольку себестоимость каждого следующего периода будет ниже себестоимости предыдущего, то есть этот показатель будет постоянно улучшаться.

Третьим, из указанных выше принципов кайдзен-калькулирования, является стандартизация. Для изготовления продукции, выполнения работ или предоставления услуг необходимо применять определенный стандарт .

Сравнение кайдзен-костинга со стандарт-костингом

Рассматривая стандартизацию как один из принципов совершенствования, нужно подчеркнуть, что кайдзен-костинг только лишь на первый взгляд имеет много общего со стандарт-костингом. Как уже было отмечено, в основе кайдзен-калькулирования лежит достижение заданного уровня сокращения затрат, который постоянно корригируется в направлении его дальнейшего уменьшения. В системе «кайдзен» анализ отклонений – это сопоставление целевого сокращения затрат с фактическими сумами их экономии, то есть исследуются «отклонения от отклонений». Такой вариант анализа отклонений можно назвать сложным.

В системе стандарт-костинг ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Применяется простой вариант анализа отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

Целесообразно указать, что все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы (таб. 2). Кайдзен-костинг, как и стандарт-костинг, в первую очередь нацелены на выявление отрицательных отклонений, которые, безусловно, в большей мере свойственны промышленным компаниям.

Таблица 2. Классификация отклонений [Разработано автором]

Тем не менее, общей для упомянутых в предыдущем подразделе систем калькулирования себестоимости продукции является идея контролировать затраты и результаты путем сравнения достигнутых (фактических) результатов с определенными целевыми установками. Поскольку, в отличии от таргет-костинга (целевого калькулирования себестоимости продукции), кайдзен-костинг используется на тех же стадиях жизненного цикла продукции, что и стандарт-костинг, перед менеджментом по затратах встанет вопрос или о выборе одной из данных систем, или о способе их интеграции .

Несмотря на то, что логика кайдзен-калькулирования выглядит более прогрессивной, противопоставлять эти методики не следует. Каждая из них призвана решать определенные конкретные задачи, и каждая из систем имеет свои преимущества и недостатки. Решение проблемы, по нашему мнению, – их интеграция, так как на это есть все основания.

Таким образом, имплементация кайдзен-калькулирования ни в коем случае не должна исключать укоренившуюся на многих украинских предприятиях систему стандарт-костинг. Как раз их взаимодействие даст положительный результат, заключающийся в минимизации затрат и соответственной оптимизации прибыли.

Моделирование взаимодействия кайдзен- и таргет-калькулирования

Если стандарт-костинг и исследуемое кайдзен-калькулирование могут применятся как интегрированный вариант определения себестоимости, то упоминавшийся выше таргет-костинг (таргет-калькулирование), с точки зрения жизненного цикла продукта, является предшественником кайдзен-костинга.

Таргет-костинг также зародился в Японии, более 70% крупных японских предприятий имплементировали данную методику. Она заключается в предварительном определении величины затрат на отдельный продукт, которая является разницей между целевой ценой и желаемым размером прибыли на единицу продукции. .

Эти два методы преследуют одинаковую цель – достижение целевой себестоимости: таргет-костинг – на этапе проектирования нового продукта, кайдзен-костинг – на этапе производства продукции. Другими словами, кайдзен-калькулирование является своего рода продолжением таргет-костинга. Необходимо заметить, что как раз такая последовательность применения методик, в сочетании с рассмотренными выше стандарт-костингом и подходом «точно в срок» (JIT), очень важна для достижения компанией своих целей по минимизации затрат (рис. 1).

Рисунок 1. Место кайдзен-костинга в системе управления затратами промышленного предприятия [Разработано автором]

Выводы

Резюмируя вышесказанное, нужно сделать акцент на том, что основным преимуществом кайдзен-костинга является возможность обеспечения постоянного уменьшения затрат и их удержания на заданном уровне. В свою очередь, основной недостаток – необходимость мотивации сотрудников и корпоративной культуры, которая поддерживает вовлечение персонала в деятельность компании. Успешным процесс постоянного совершенствования может стать лишь в том случае, когда будут иметь место благоприятные условия производства. Для этого нужно выполнять определенные требования к управлению, в частности:

• сформировать стратегию и тактику деятельности предприятия;
• выработать стиль руководства, который поддерживает открытость, доверие и сотрудничество;
• поддерживать постоянство целей;
• развивать систему поощрения, которая будет стимулировать сотрудничество;
• внедрять постоянно действующие программы обучения персонала;
• придерживаться баланса между краткосрочными и долгосрочными заданиями.

Следует сказать, что проведенное исследование методических подходов к калькулированию себестоимости продукции, в частности кайдзен-костинга, позволяет обрисовать реальные перспективы и акцентировать внимание на необходимости его имплементации на промышленных предприятиях как Украины, так и стран постсоветского пространства.

Список литературы:

1. Голов С. Ф. Управленческий учет. Учебник. – К.: Либра, 2003. – 704 с.
2. Имаи М. Ключ к успеху японских компаний / Пер. с англ. - 5-е изд. - М.: Альпина Паблишерз, 2011. - 274 с. - (Серия «Модели менеджмента ведущих корпораций»).
3. Микроэкономика: Учебник / За ред. В. Д. Базилевича. – К.: Знание, 2007. – 677 с. – (Классический университетский учебник)
4. Ничитайлова Н. С. Концепция кайзен как малозатратный инструмент внедрения системы экологического менеджента / Н. С. Ничитайлова // Механизм регулирования экономики, 2009. - №3(2). - С. 157-161.
5. Смирнов И. Г. Опыт японской логистики и его применение в Украине: от «КАНБАН» до «ГЕМБА КАЙЗЕН» / И. Г. Смирнов // Внешняя торговля, 2008. - №1. - С. 11-17.
6. Управленческий учет / [Аткинсон Э., Бангер Р., Каплан Р., Янг М.] – М.: Издательский дом «Вильямс», 2000. – 878 с.
7. Hansen R., Mowen M. (2009) Cost Management: Accounting & Control. 6th Edition. Ohio: South-Western Cengage Learning,.
8. Hiraoka, … and others (2007). Japanese Management Accounting Today . New Jersey: World Scientific,.
9. Kwan H. Competing Globally with Cost Accounting (2011) . University of Tennessee Thesis Projects.

Кайзен-костинг (kaizen costing) возник в Японии во второй половине 1980-х годов. Использование Кайзен-костинга возможно практически в любой отрасли производства и, что немаловажно, в совокупности с другими методами управления затратами.

Сущность Кайзен-костинг (в переводе с японского "усовершенствование маленькими шагами") - это процесс постепенного снижения затрат на этапе производства продукции, в результате которого достигается необходимый уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность производства.

Кайзен-костинг используется в японской модели управленческого учета параллельно с Таргет-костингом. Обе системы имею одинаковую цель - достижение целевой себестоимости: Таргет-костинг - на этапе проектирования нового изделия, Кайзен-костинг - на этапе производства изделий.

Если на этапе проектирования разница между сметной и целевой себестоимостью составляет до 10%, то принимается решение о начале производства такого изделия с расчетом на то, что 10% будут ликвидированы в процессе производства методами Кайзен-костинга. Сокращение разницы между сметной и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей, которая касается всего персонала организации от инженеров до менеджеров и выполнение которой должным образом поощряется через систему управления персоналом.

Кайзен-задача определяется на этапе планирования на следующий финансовый год, когда разрабатываются планы производства. Кайзен-задача ставится как на уровне каждого изделия, так и на уровне предприятия в целом по отдельным статьям переменных затрат. Постоянные затраты подсчитываются по отдельным подразделениям и группируются в специальные бюджеты.

Используя данные кайзен-задачи и бюджеты постоянных затрат специалисты составляют годовой бюджет предприятия.

Цель калькуляции кайзен состоит в достижении заданного уровня сокращения затрат, который постоянно корректируется в сторону его дальнейшего уменьшения. В системе кайзен анализ отклонений – это сопоставление целевого сокращения затрат с фактическими суммами их экономии.

В компаниях, которые условно можно отнести к традиционным отраслям промышленности, деятельность кайзен осуществляется на трёх уровнях:

· менеджеров и ИТП, для которых поддержка философии кайзен является функциональной обязанностью;

· инициативных групп сотрудников, объединённых в кружки качества;

· отдельных рабочих, которые имеют возможность через систему предложений вносить новые идеи.

Поощрение людей, активно принимающих участие в деятельности кайзен, осуществляется как с помощью материального стимулирования, так и использования нематериальных стимулов и воздействий. Последние включают мероприятия, укрепляющие в сознании рабочих и специалистов ценности, культивируемые компанией, и сознание того, что успех каждого прямо связан с успехом его компании.

В инновационных же отраслях, кайзен-костинг гармонично дополняет систему таргет-костинг, уступая последней первенство, но не утрачивая своей значимости.

Кайзен-костинг предполагает не достижение определенной величины затрат, а постоянное, непрерывное и всеохватывающее их снижение. Обеспечивает целевую себестоимость в процессе производства продукции. Используется преимущественно в оперативном управлении затратами и контроле за их уровнем.

Кайзен-костинг можно использовать практически в любой отрасли, причем в совокупности с другими методами управления затратами. В этом весомое преимущество кайзен-костинга, равно, как и другое – обоснованная реальность снижения затрат и обеспечение прибыльности. Еще одно преимущество кайзен-костинга заключается в том, что он обеспечивает непрерывное снижение затрат и удержание их на заданном уровне. А так же кайзен-костинг позволяет в процессе производства снижать затраты до необходимого уровня

Вместе с тем, кайзен-костинг не лишен недостатков, обусловленных сложностью его организации, зависимостью от человеческого фактора:

· необходима мотивация сотрудников и корпоративная культура, поддерживающая вовлеченность персонала в деятельность организации;

· требует оперативного получения информации о текущих результатах производства, сбыта и продвижения

Применение системы учета затрат «кайзен-костинг» неразрывно связано с внедрением японской философии и практики «кайдзен» и связанное с ней понятие «бережливого производства» (лин-технологии) -- это концепция менеджмента, основанная на стремлении к устранению всех видов потерь. Активно осваивается данная концепция, например, в Республике Казахстан: в 2009 году лин-технологии были внедрены на 15 предприятиях, в 2010 г. -- на 13, в 2011 г. -- на 8 производствах. Примеров российского бережливого подхода в сельском хозяйстве не много: Агрохолдинг «Кубань» из Краснодарского края, ОАО «Приозерное» (Новосибирская область). Пилотной площадкой для запуска проекта бережливого производства в Татарстане были выбраны предприятия ЗАО «Бирюли» и ООО «Сервис-Агро».

Более подробно рассмотрим опыт внедрения кайзен-концепции на АгроХолдинге «Кубань» -- это передовое агропромышленное предприятие страны, имеющее многоотраслевую структура. В состав «Кубани» входит 4 дивизиона, объединивших сельхозпредприятия с современными молочными фермами, уникальным свинокомплексом, комбикормовым заводом, собственным лабораторным комплексом по контролю за качеством кормов, сервисными центрами по обслуживанию импортной и отечественной техники, 3 мощных зерновых элеватора, 3 завода по производству качественного семенного материала, сахарный завод «Свобода» и крупнейшее в Европе элитное коневодческое предприятие -- конный завод «Восход», выращивающее чистокровных лошадей английской верховой породы.

Экономический эффект от внедрения новой системы управления «Кайзен» в агрохолдинге «Кубань» по итогам 2009 года составил 107 млн. рублей, а в целом за пять лет внедрения системы (2007-2011гг.) оценивается более чем в 483 млн. руб. Производительность труда в холдинге с 2007 по 2011 год выросла в 2,3 раза (со 106 тыс. руб. до 250 тыс. руб. валовой прибыли на 1 работника). Себестоимость производства пшеницы была свыше 3,5 тысяч рублей за тонну. В 2010 году растениеводы, инженеры, экономисты общими усилиями снизили ее до 2,7 тысяч рублей. Другой пример -- производство молока. Технологи совместно с работниками и экономистами улучшили технологию доения, повысили качество молока, снизили себестоимость производства, провели работу с заказчиками. Если в 2009 году Агрообъединением «Кубань» продано только 21 % молока высшего сорта, то в 2010 году было реализовано более 60 % такого молока, и холдинг заработал на этом более 20 млн. руб. В 2011 году -- доля молока высшего сорта достигла 75 %, что принесло доход в размере 12 млн. руб.

В агрохолдинге подвели итоги конкурса среди сотрудников «Лучший кайзен 2009" и определили четыре лидирующие разработки по улучшению производственных процессов. Победителей выбирали в номинациях: «Эффективность», «Рентабельность», «Новизна мысли», «Оригинальность технического решения».

Наиболее эффективным в итоге была признана разработка дивизиона «Семеноводство», экономический эффект от которой превысил 6 млн. руб. Рабочие улучшили процесс сбора и отгрузки зерноотходов в калибровочном цехе. В результате этого была увеличила емкость для хранения семян в два раза -- до 360 т. Внедрение разработки также позволило исключить ручной труд.

Самым рентабельным по итогам 2010 года стал проект специалиста отдела «Хранение и переработка зерна», которая усовершенствовала технологическую схему комбикормового цеха. Затратив всего около 1,4 тыс. рублей, она добилась экономического эффекта в размере 478 тыс. руб., то есть доходность превысила 99 %.

Специалист дивизиона «Сахар» была отмечена за новизну мысли -- она добилась экономии 327 тыс. кВт/ч электроэнергии, сократила расход фильтровочной ткани и потери сахара. Экономический эффект составил почти 1,3 тыс. руб., сохранено 17,5 т сахара.

За оригинальность технической мысли компания поощрила работника дивизиона «Сельхозпредприятия», который предложил усовершенствовать подшипниковый узел культиватора. Это позволило в два раза продлить срок службы механизма, а экономический эффект составил 3,47 млн. руб. Его идея признана инновацией в сфере АПК.

Система управления «Кайзен» поэтапно вводится во всех структурных подразделениях агрохолдинга «Кубань» с 2006 года. Проводится работа с персоналом. В 2009 году основам производственной психологии «Кайзен» в компании обучено 1 366 человек. За это время внедрено 197 предложений работников.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

ПРИМЕНЕНИЕ КАЙДЗЕН-КОСТИНГА В РОССИИ

Введение

1. Суть методики кайдзен

2. Опыт применения кайдзен-костинга на Российских сельскохозяйственных предприятиях

Заключение

Список литературы

Введение

Глобализационные процессы диктуют новые условия для операторов теперь уже глобального рынка товаров и услуг. Усиливающаяся конкуренция принуждает российские компании к поиску альтернативных подходов к оптимизации прибыли, в частности путем минимизации затрат. Развитие японской системы управления затратами не стоит на месте, ею была разработана методика кайдзен, которая стала ключом к конкурентоспособности Японии на мировом рынке. Концепция кайдзен - критическое условие понимания различий между японскими и западными подходами к минимизации затрат. Благодаря своей высокой эффективности эта методика была адаптирована и широко используется многими передовыми компаниями по всему миру. Дискуссионными остаются вопросы, касающиеся возможности имплементации этой концепции на промышленных предприятиях России с целью улучшения системы учета затрат и калькулирования себестоимости промышленной продукции в целом.

В контексте выше обозначенной проблематики целью исследования является раскрытие сущности японской концепции кайдзен, а также перспектив ее внедрения в российскую систему управления затратами, путем идентификации ключевых принципов, преимуществ и недостатков кайдзен-калькулирования себестоимости промышленной продукции. В ходе исследования были использованы следующие общенаучные методы: исторического и системного подхода, конкретизации - для раскрытия сущности и характеристики принципов системы кайдзен; анализ и синтез, абстрактно-логический - для идентификации основных преимуществ и недостатков исследуемой японской концепции; моделирование - для определения места кайдзен-костинга в системе управления затратами промышленного предприятия.

1. Суть методики кайдзен

Сегодня, в условиях суровой конкуренции на рынке, любое промедление в освоении самых передовых технологий обходится дорого. Промедление в освоении новейших методов управления затратами может стоить не меньше. До сих пор западные предприниматели не торопились воспользоваться преимуществами инструментов кайдзен, разработанных японскими компаниями. Более того, многие западные руководители вообще не знают о существовании стратегии кайдзен и возможности ее использования для повышения своей конкурентоспособности.

«Кайдзен» переводится как «улучшение» (от «кай» - «изменение» и «дзен» - «хорошо») и традиционно употребляется для обозначения процесса непрерывного и постепенного улучшения, что становится возможным благодаря активному участию всех сотрудников в ведении хозяйственной деятельности компании. Таким образом, суть «кайдзен» - совершенствование. Центральная идея данной исследуемой концепции заключается в том, что без совершенствования в компании не должно проходить ни дня.

Как отмечает профессор О. С. Виханский, компании, которые используют эту систему, повышают рентабельность и конкурентоспособность своего бизнеса, обходясь без существенных капиталовложений. Каждодневные улучшения не требуют больших финансовых затрат. Для осуществления «кайдзен» просто необходимо, чтобы все сотрудники применяли свой ум и концентрировали свое внимание на выполняемых работах. В тех компаниях, где методика кайдзен уже внедрена, каждый раз, когда человек видит возможность сделать свою работу лучше, он должен действовать и соответственным образом изменять стандарты выполнения отдельных операций .

Как указывалось выше, перед всеми предприятиями в рыночных глобализационных условиях стоят похожие задачи:

максимизация прибыли путем минимизации всех видов затрат;

стабильное развитие;

обеспечение преимуществ перед конкурентами.

Но если одни предприятия достигают успеха в решении этих задач, становясь лидерами рынка, то другие вынуждены постоянно бороться за выживание.

Сегодня выделяют два основных подхода к решению проблемы повышения эффективности деятельности предприятия. Первый, преимущественно поддерживаемый западными компаниями, основывается на инновациях - применение новейших дорогостоящих технологий, а также вложение огромных денежных средств. Второй, сторонниками которого являются японские операторы глобального рынка, использует такие инструменты как здравый смысл, контрольные списки и методы, не требующие значительных затрат. Как раз его и называют «кайдзен». Основные отличия между двумя рассматриваемыми подходами поданы в таблице 1.

Таблица 1. Сравнительная характеристика инновационного подхода и «кайдзен»

Целесообразно отметить, что российские предприятия не торопятся с внедрением такой системы управления затратами как «кайдзен». Это объясняется многими причинами. Во-первых, отсутствие теоретической и практической базы, ярких примеров преобразований, экономическая нестабильность. Во-вторых, отличия в ментальности - российские сотрудники боязно и враждебно относятся к переменам, тем более кардинальным. Однако, уже сегодня можно назвать примеры относительно успешного применения методики кайдзен в России.

2. Опыт применения кайдзен-костинга на Российских сельскохозяйственных предприятиях.

Применение системы учета затрат «кайзен-костинг» неразрывно связано с внедрением японской философии и практики «кайдзен» и связанное с ней понятие «бережливого производства» (лин-технологии) -- это концепция менеджмента, основанная на стремлении к устранению всех видов потерь. Активно осваивается данная концепция, например, в Республике Казахстан: в 2009 году лин-технологии были внедрены на 15 предприятиях, в 2010 г. -- на 13, в 2011 г. -- на 8 производствах. Примеров российского бережливого подхода в сельском хозяйстве не много: Агрохолдинг «Кубань» из Краснодарского края, ОАО «Приозерное» (Новосибирская область). Пилотной площадкой для запуска проекта бережливого производства в Татарстане были выбраны предприятия ЗАО «Бирюли» и ООО «Сервис-Агро».

Более подробно рассмотрим опыт внедрения кайзен-концепции на АгроХолдинге «Кубань» -- это передовое агропромышленное предприятие страны, имеющее многоотраслевую структура. В состав «Кубани» входит 4 дивизиона, объединивших сельхозпредприятия с современными молочными фермами, уникальным свинокомплексом, комбикормовым заводом, собственным лабораторным комплексом по контролю за качеством кормов, сервисными центрами по обслуживанию импортной и отечественной техники, 3 мощных зерновых элеватора, 3 завода по производству качественного семенного материала, сахарный завод «Свобода» и крупнейшее в Европе элитное коневодческое предприятие -- конный завод «Восход», выращивающее чистокровных лошадей английской верховой породы.

Экономический эффект от внедрения новой системы управления «Кайзен» в агрохолдинге «Кубань» по итогам 2009 года составил 107 млн. рублей, а в целом за пять лет внедрения системы (2007-2011гг.) оценивается более чем в 483 млн. руб. Производительность труда в холдинге с 2007 по 2011 год выросла в 2,3 раза (со 106 тыс. руб. до 250 тыс. руб. валовой прибыли на 1 работника). Себестоимость производства пшеницы была свыше 3,5 тысяч рублей за тонну. В 2010 году растениеводы, инженеры, экономисты общими усилиями снизили ее до 2,7 тысяч рублей. Другой пример -- производство молока. Технологи совместно с работниками и экономистами улучшили технологию доения, повысили качество молока, снизили себестоимость производства, провели работу с заказчиками. Если в 2009 году Агрообъединением «Кубань» продано только 21 % молока высшего сорта, то в 2010 году было реализовано более 60 % такого молока, и холдинг заработал на этом более 20 млн. руб. В 2011 году -- доля молока высшего сорта достигла 75 %, что принесло доход в размере 12 млн. руб.

В агрохолдинге подвели итоги конкурса среди сотрудников «Лучший кайзен 2009" и определили четыре лидирующие разработки по улучшению производственных процессов. Победителей выбирали в номинациях: «Эффективность», «Рентабельность», «Новизна мысли», «Оригинальность технического решения».

Наиболее эффективным в итоге была признана разработка дивизиона «Семеноводство», экономический эффект от которой превысил 6 млн. руб. Рабочие улучшили процесс сбора и отгрузки зерноотходов в калибровочном цехе. В результате этого была увеличила емкость для хранения семян в два раза -- до 360 т. Внедрение разработки также позволило исключить ручной труд.

Самым рентабельным по итогам 2010 года стал проект специалиста отдела «Хранение и переработка зерна», которая усовершенствовала технологическую схему комбикормового цеха. Затратив всего около 1,4 тыс. рублей, она добилась экономического эффекта в размере 478 тыс. руб., то есть доходность превысила 99 %.

Специалист дивизиона «Сахар» была отмечена за новизну мысли -- она добилась экономии 327 тыс. кВт/ч электроэнергии, сократила расход фильтровочной ткани и потери сахара. Экономический эффект составил почти 1,3 тыс. руб., сохранено 17,5 т сахара.

За оригинальность технической мысли компания поощрила работника дивизиона «Сельхозпредприятия», который предложил усовершенствовать подшипниковый узел культиватора. Это позволило в два раза продлить срок службы механизма, а экономический эффект составил 3,47 млн. руб. Его идея признана инновацией в сфере АПК.

Система управления «Кайзен» поэтапно вводится во всех структурных подразделениях агрохолдинга «Кубань» с 2006 года. Проводится работа с персоналом. В 2009 году основам производственной психологии «Кайзен» в компании обучено 1 366 человек. За это время внедрено 197 предложений работников.

3. Подход «точно в срок» - база для применения кайдзен-костинга

В свою очередь, для реальной элиминации потерь настойчиво рекомендуется применение кайдзен-костинга в сочетании с японским подходом «точно в срок» (just-in-time system - JIT), который имеет цель постоянной погони за производительностью путем избежания отходов и потерь. Его нельзя назвать методом калькулирования себестоимости. Скорее всего это философия ведения бизнеса, которую стоит взять на вооружение в дополнение к уже существующей полноценной системы учета затрат.

Впервые подход JIT был внедрен на заводе «Тойота» в Японии в 70-х годах XX века. Его сущность очень метко была сформулирована западным профессором Хансеном: «поставлять сырье, которое необходимо, когда необходимо, и в необходимом количестве». Преимущество такого способа организации управления запасами очевидны: коэффициент оборота возрастает, нереализованные доходы уменьшаются, потери сокращаются, имеет значение экономия на хранение и т. п.

Кайдзен-костинг, как способ идентификации потерь и уменьшения затрат, тесно связан с системой планирования прибыли и базируется на определении отклонений фактически достигнутого сокращения затрат от запланированного. Суть метода в том, что улучшения осуществляются непрерывно, маленькими шагами и без значительных затрат на их реализацию. Целевые показатели снижения затрат при непрерывном совершенствовании устанавливаются и применяются ежемесячно. Анализ отклонений затрат заключается в сравнении их целевых показателей с фактическими. Нужно отметить, что при уменьшении последних базой считается фактическая себестоимость продукции за предыдущий период, а нормой целевого сокращения затрат - отношение запланированной суммы уменьшения к их базе.

Таким образом, наблюдается процесс непрерывного совершенствования, поскольку себестоимость каждого следующего периода будет ниже себестоимости предыдущего, то есть этот показатель будет постоянно улучшаться.

Третьим, из указанных выше принципов кайдзен-калькулирования, является стандартизация. Для изготовления продукции, выполнения работ или предоставления услуг необходимо применять определенный стандарт.

4. Сравнение кайдзен-костинга со стандарт-костингом

Рассматривая стандартизацию как один из принципов совершенствования, нужно подчеркнуть, что кайдзен-костинг только лишь на первый взгляд имеет много общего со стандарт-костингом. Как уже было отмечено, в основе кайдзен-калькулирования лежит достижение заданного уровня сокращения затрат, который постоянно корригируется в направлении его дальнейшего уменьшения. В системе «кайдзен» анализ отклонений - это сопоставление целевого сокращения затрат с фактическими сумами их экономии, то есть исследуются «отклонения от отклонений». Такой вариант анализа отклонений можно назвать сложным.

В системе стандарт-костинг ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Применяется простой вариант анализа отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов. кайдзен костинг предприятие таргет

Целесообразно указать, что все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы (таб. 2). Кайдзен-костинг, как и стандарт-костинг, в первую очередь нацелены на выявление отрицательных отклонений, которые, безусловно, в большей мере свойственны промышленным компаниям.

Таблица 2. Классификация отклонений

Тем не менее, общей для упомянутых в предыдущем подразделе систем калькулирования себестоимости продукции является идея контролировать затраты и результаты путем сравнения достигнутых (фактических) результатов с определенными целевыми установками. Поскольку, в отличии от таргет-костинга (целевого калькулирования себестоимости продукции), кайдзен-костинг используется на тех же стадиях жизненного цикла продукции, что и стандарт-костинг, перед менеджментом по затратах встанет вопрос или о выборе одной из данных систем, или о способе их интеграции.

Несмотря на то, что логика кайдзен-калькулирования выглядит более прогрессивной, противопоставлять эти методики не следует. Каждая из них призвана решать определенные конкретные задачи, и каждая из систем имеет свои преимущества и недостатки. Решение проблемы, по нашему мнению, - их интеграция, так как на это есть все основания.

Таким образом, имплементация кайдзен-калькулирования ни в коем случае не должна исключать укоренившуюся на многих украинских предприятиях систему стандарт-костинг. Как раз их взаимодействие даст положительный результат, заключающийся в минимизации затрат и соответственной оптимизации прибыли.

5. Моделирование взаимодействия кайдзен- и таргет-калькулирования

Если стандарт-костинг и исследуемое кайдзен-калькулирование могут применятся как интегрированный вариант определения себестоимости, то упоминавшийся выше таргет-костинг (таргет-калькулирование), с точки зрения жизненного цикла продукта, является предшественником кайдзен-костинга.

Таргет-костинг также зародился в Японии, более 70% крупных японских предприятий имплементировали данную методику. Она заключается в предварительном определении величины затрат на отдельный продукт, которая является разницей между целевой ценой и желаемым размером прибыли на единицу продукции.

Эти два методы преследуют одинаковую цель - достижение целевой себестоимости: таргет-костинг - на этапе проектирования нового продукта, кайдзен-костинг - на этапе производства продукции. Другими словами, кайдзен-калькулирование является своего рода продолжением таргет-костинга. Необходимо заметить, что как раз такая последовательность применения методик, в сочетании с рассмотренными выше стандарт-костингом и подходом «точно в срок» (JIT), очень важна для достижения компанией своих целей по минимизации затрат (рис. 1).

Рисунок 1. Место кайдзен-костинга в системе управления затратами промышленного предприятия

Заключение

Резюмируя вышесказанное, нужно сделать акцент на том, что основным преимуществом кайдзен-костинга является возможность обеспечения постоянного уменьшения затрат и их удержания на заданном уровне. В свою очередь, основной недостаток - необходимость мотивации сотрудников и корпоративной культуры, которая поддерживает вовлечение персонала в деятельность компании. Успешным процесс постоянного совершенствования может стать лишь в том случае, когда будут иметь место благоприятные условия производства. Для этого нужно выполнять определенные требования к управлению, в частности:

сформировать стратегию и тактику деятельности предприятия;

выработать стиль руководства, который поддерживает открытость, доверие и сотрудничество;

поддерживать постоянство целей;

развивать систему поощрения, которая будет стимулировать сотрудничество;

внедрять постоянно действующие программы обучения персонала;

придерживаться баланса между краткосрочными и долгосрочными заданиями.

Следует сказать, что проведенное исследование методических подходов к калькулированию себестоимости продукции, в частности кайдзен-костинга, позволяет обрисовать реальные перспективы и акцентировать внимание на необходимости его имплементации на промышленных предприятиях как России, так и стран постсоветского пространства.

Список литературы

1. Голов С. Ф. Управленческий учет. Учебник. - К.: Либра, 2003. - 704 с.

2. Имаи М. Ключ к успеху японских компаний / Пер. с англ. -- 5-е изд. -- М.: Альпина Паблишерз, 2011. -- 274 с. -- (Серия «Модели менеджмента ведущих корпораций»).

3. Микроэкономика: Учебник / За ред. В. Д. Базилевича. - К.: Знание, 2007. - 677 с. - (Классический университетский учебник)

4. Ничитайлова Н. С. Концепция кайзен как малозатратный инструмент внедрения системы экологического менеджента / Н. С. Ничитайлова // Механизм регулирования экономики, 2009. -- №3(2). -- С. 157-161.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Общая характеристика системы учета прямых затрат. "Директ-костинг" в учете на российских предприятиях. Роль и значение затрат в системе. Плюсы и минусы "Директ-костинга". Применение системы учета прямых затрат на примере туристического агентства.

курсовая работа , добавлен 04.11.2011


Понятие управленческого учета. Адаптация управленческого учета в РФ. Возможности применения "директ-костинга" на предприятиях. Адаптация системы учета "стандарт-кост" к отечественной учетной теории и практике. Требование к финансовой отчетности.

курсовая работа , добавлен 27.10.2008


Сущность постоянных и переменных затрат, методики их деления. Возможности использования показателей затрат на российских предприятиях для целей управления. Краткая характеристика определения величины маржинального дохода. Критический объем производства.

курсовая работа , добавлен 18.01.2014


Факторы, влияющие на выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Оценка себестоимости и прибыли при методах "директ-костинг" и полных затрат. Особенности функционального учета затрат. Эффективность систем "таргет-костинг" и "стандарт-кост".

курсовая работа , добавлен 24.12.2009


Динамика и структура затрат по производству продукции. Факторный анализ себестоимости товара. Группировка расходов в системе маржинального изучения. Перспективы использования директ-костинга в управлении затратами и себестоимостью на предприятии.

дипломная работа , добавлен 27.11.2011


Международная практика выделения управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета, сущность "директ-костинга" как его важнейшей подсистемы. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции по данной системе на конкретном предприятии.

курсовая работа , добавлен 19.06.2011


Позаказный, попроцессный и нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, этапы и принципы реализации, сравнительная характеристика, использование. Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный вариант калькулирования.

курсовая работа , добавлен 22.10.2014


Сравнительная характеристика российских и международных принципов финансовой отчетности, ее цели и основные составляющие. Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях, убытках, движении денежных средств. Реформирование российского бухгалтерского учёта.

контрольная работа , добавлен 17.08.2009


Калькулирование как совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства. Основные задачи калькулирования на предприятиях. Способы и основные виды калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

реферат , добавлен 01.03.2010


Принципы калькулирования себестоимости. Учет затрат на производстве. Организационно-экономическая характеристика ООО "Логостар". Особенности и проблемы калькулирования себестоимости продукции на предприятиях с химико-физической технологией производства.

Качалай Валерий Владимирович
аспирант кафедры учета и аудита
Украина, Киевский национальный университет имени Тараса Шевченко
[email protected]

Аннотация

Акцентировано внимание на необходимости минимизации затрат как ключевом способе максимизации прибыли на промышленных предприятиях в условиях экономической глобализации. Раскрыта суть кайдзен-костинга и представлен опыт его имплементации на украинском заводе "Кока-Кола Бевериджиз Украина". Разработана модель взаимодействия кайдзен-костинга с передовыми методами калькулирования себестоимости продукции.