Профессиональная этика аудитора. Этика аудиторской деятельности Соответствует ли этике аудитора реклама аудиторской компании

Этика - ϶ᴛᴏ система норм нравственного поведения человека или какой – либо общественной или профессиональной организации.

Каждый профессиональный аудитор при проведении аудиторской проверки или оказании аудиторских услуг обязан соблюдать правила этики поведения. В ряде зарубежных стран разработаны и действуют кодексы и положения, правила аудиторской этики. По аналогии с международной практикой, Совет по аудиторской деятельности при Минфинœе РФ принял в 2003 году Кодекс этики аудиторов России с целью поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности специалистов.

Кодекс признает, что основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения четырех базовых требований (см.табл.)

Основные требования к аудиту, обеспечивающие качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов

Кодекс содержит следующие нормы профессионально поведения:

Честность . При предоставлении профессиональных услуг аудитор должен действовать открыто и честно. Под честностью принято понимать не только правдивость, но также беспристрастность и надежность.

Независимость предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля как со стороны проверяемого субъекта͵ так и со стороны любых третьих лиц. Независимость аудитора - отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме; аудитор должен непредвзято и объективно выполнять свои обязанности.

Объективность. Беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов, заключений. Аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Аудитор должен обладать необходимым объёмом знаний и умением квалифицированно применять эти знания; предоставлять профессиональные

Конфиденциальность. Аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы третьим лицам. Аудитор не должен раскрывать фактов или информации, которые стали ему известны в ходе аудиторской проверки, в случае если только клиент не дает на это своего разрешения, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями. Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию для своей собственной выгоды.

Профессиональное поведение : аудитор должен постоянно доказывать, что он заслуживает доверия как профессионал; должен вести себя так, чтобы не дискредитировать себя и профессию; воздерживаться от какого-либо поведения, дискредитирующего профессию.

Регламентирующие документы . Аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Аудитор обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности, независимости.

К принципам, регулирующим работу аудитора, следует отнести и профессиональный скептицизм . Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнения достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять чтобы не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при проведении аудиторских процедур и оценке их результатов.

Кодекс этики так же определяет порядок разрешения этических конфликтов . Расхождение мнений аудитора и другого лица само по себе не является этической проблемой. При этом в каждом конкретном случае заинтересованным сторонам следует анализировать всœе факты и обстоятельства. В случае возникновение серьезных (см. стр.30) этических вопросов аудитору следует руководствоваться политикой разрешения конфликтов, существующей в организации-работодателœе, либо принять другие возможные меры.

При невозможности разрешения конфликта͵ если речь идет о существенных вопросах (напр., мошенничестве), в качестве крайней меры у аудитора может не остаться иного выбора, кроме отказа от проведения аудита͵ а при крайне важно сти и доведения информации до сведения внешних уполномоченных организаций – правоохранительных или контролирующих органов.

Кроме вышеперечисленного, аудитор должен в своей профессиональной деятельности быть ориентирован на поддержание добрых отношений с коллегами по профессии: прежде чем высказать критическое замечание в адрес коллеги, совершившего ошибку в работе, аудитор обязан взвесить всœе обстоятельства, при которых это случилось. Замечание должно быть высказано в корректной форме. Несоблюдение этого правила можно расценить как дискредитацию профессии.

Соблюдение этических норм поведения является обязанностью каждого сотрудника аудиторской фирмы или самостоятельных аудиторов.

Виды аудита:

Внутренний и внешний аудит

Аудит на соответствие требованиям

Аудит финансовой отчетности

Обязательный и инициативный аудит

Первоначальный и согласованный аудит

Классификация с точки зрения аудитора

Классификация с точки зрения направления

Этика аудитора - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Этика аудитора" 2017, 2018.

3. Прежде всего, что представляет собой этика? Этика – это система норм нравственного поведения человека или какой – либо профессиональной группы. Как показала практика аудита, без закона длительное время все-таки обходиться удавалось, а вот без урегулирования профессиональных этических обязательств - нет. К примеру, уже на самом раннем этапе становления российского аудита в числе первоочередных вопросов, обсуждаемых с клиентами, всегда были договорные условия по соблюдению конфиденциальности. Задача этических кодексов заключается в том, чтобы любое профессиональное сообщество вынуждено было заставлять своих членов соблюдать формально-определенную корпоративную мораль.

В ряде зарубежных стран составлены и давно действуют Кодексы, Положения, Правила аудиторской этики.

Российский Кодекс профессиональной этики аудиторов обобщает этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России. В нашей стране Кодекс профессиональной этики аудиторов сформулирован и утверждён на общем собрании Аудиторской палаты России в 1996 году. Новый кодекс этики аудиторов России одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России в 2007 году (Протокол от 31 мая 2007 г. N 56).

В соответствии с принятием нового Фед.закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный Советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Причем саморегулируемая организация вправе включить в принимаемый ею кодекс дополнительные требования.

Если Кодекс профессиональной этики принимается каждой отдельной аудиторской организацией и аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Нормы профессионального поведения, определяемые отечественным Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров (IFAС).

В Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов: определены нравственные, моральные ценности, такие как: независимость , честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность информации, плата за профессиональные услуги и профессиональное поведение.

Рассмотрим, что означает соблюдение этических норм.

I.Аудитор должен всегда быть независимым . Это означает, что аудитору следует отказаться от оказания своих профессиональных услуг, если он находится в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять на результаты проверки. (Это может быть финансовая, родственная или личная зависимость либо это может быть предварительное выполнение услуг по ведению бухгалтерского учёта)

II.Оказывая любые аудиторские услуги, аудитор обязан быть честным , объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

III.При оказании аудиторских услуг аудитору необходимо соблюдать профессиональную компетентность.

Принимая обязательство оказать определённые профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать достаточным объёмом знаний и навыков, чтобы профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших нормативных актов. Для этого он должен постоянно обновлять свои знания в области бухгалтерского учёта, налогообложения, финансовой деятельности, законодательства и других вопросах.

Аудиторская фирма обязана проводить ежегодное обучение аудиторов в объёме не менее 20 учебных часов с обязательным ежегодным контролем знаний новых норм и положений, возникших в аудиторской деятельности.

И ещё – для обеспечения качества выполнения услуг аудитор обязан строго следовать российским стандартам.

IV.Аудитор обязан соблюдать в тайне конфиденциальность полученной в ходе проверки информации о делах клиентов без ограничения во времени и независимо от сохранения или прекращения отношений с ними. Аудиторы не вправе использовать эту информацию для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

Но у каждого правила бывают исключения .

Публикация и иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не является нарушением профессиональной этики в следующих случаях:

1. когда это сделано с разрешения клиента, а также с учётом интересов всех сторон, которые она может затронуть;

2. когда это предусмотрено законодательством и решением судебных органов;

3. для защиты профессиональных интересов аудиторской организации в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или представителями клиентов;

4. когда клиент ненамеренно и незаконно вовлёк аудиторов в действия, противоречащие профессиональным нормам.

И ещё один момент . Аудиторская организация отвечает за сохранение конфиденциальной информации со стороны всего персонала организации.

V. Следующая этическая норма – это плата за профессиональные услуги.

Аудиторы обязаны заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить в договоре условия и порядок оплаты за свои профессиональные услуги. Оплата за аудиторские услуги должна определяться объёмом и качеством предоставляемых услуг и зависеть от их сложности, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

Размер оплаты услуг аудиторов не должен зависеть от достижения какого – либо определённого результата.

Ещё один ответственный момент .

Аудитор не вправе получать плату за свои услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчётов.

VI.И последняя этическая норма, которую мы рассмотрим – это профессиональное поведение . Аудиторы должны поддерживать добрые отношения с коллегами по профессии, делиться с ними накопленным опытом аудиторской работы, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности. Замечания в адрес работы своего коллеги могут быть высказаны только в корректной форме. Аудиторам следует воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллег при замене клиентом аудиторской организации.

Вывод : Соблюдение профессиональных этических норм является обязанностью и долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской организации.

Этика аудитора - это система норм нравственного поведения аудитора, аудиторской организации при проведении аудита, оказания услуг сопутствующих аудиту. Издавна известно такое понятие, как врачебная этика, а функции аудитора можно сравнить с функциями врача, только объектом благотворного воздействия аудитора является не человек, а предприятие (организация).

В октябре 1996 г. Президиум Аудиторской палаты России одобрил кодекс профессиональной этики аудиторов, объединяемых палатой. Он утвержден общим собранием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996г.

Кодекс профессиональной этики аудиторов впервые появился в российской истории. Уникальна и необычна сама процедура его применения. Аудиторы обязуются добровольно и добросовестно соблюдать установленные нормы профессионального поведения. Поэтому их нужно не только знать, но и понимать. В Кодексе указаны следующие этические нормы:

• - общепринятые моральные нормы и принципы
• - общественные интересы
• - объективность и внимательность аудитора
• - профессиональная компетентность аудитора
• - конфиденциальная информация клиентов
• - налоговые отношения
• - плата за профессиональные услуги
• - отношения между аудиторами
• - отношения сотрудников с аудиторской фирмой
• - публична информация и реклама
• - несовместимые действия аудитора
• - аудиторские услуги в других государствах

Полагаю целесообразным прокомментировать отдельные нормы, содержащиеся в Кодексе.

В этическом кодексе аудиторов обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм -- непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Этический кодекс содержит следующие требования.

Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести; соблюдать правила нормы общей морали, правдивость и честность в поступках и решениях, самостоятельность и объективность в суждениях и выводах, непримиримость к несправедливости. Соблюдение общественных интересов.

Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушении закона либо справедливости, он обязан отказаться от защиты. Объективность аудитора.

Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты,не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме. Внимательность аудитора.

При выполнении профессиональных услуг следует проявить максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов. Независимость аудитора.

Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях. В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных услуг, аудитор обязан сознательно заявить о своей независимости в отношении клиента.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудитора либо позволяют сомневаться в его фактической независимости:

• 1)предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;
• 2)финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;
• 3)финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (например, совместное участие в инвестициях);
• 4)косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.д.;
• 5)родственные и дружеские отношения с директорами и высшим

управляющим персоналом клиента;

• 6)чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен;
• 7)участие аудитора (руководителей аудиторских фирм) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;
• 8)неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей

аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

9)прежняя работа аудитора в организации клиента либо в управляющей

организации на любых должностях;

10)предложения от клиента о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

По вышеуказанным обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудиторской фирмы либо позволяют сомневаться в ее фактической независимости:

1)если аудиторская организация участвует в финансово-промышленной

группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);

• 2)если аудиторская организация возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);
• 3)если аудиторская организация возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались названными выше структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т. п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспечивается в том случае, когда:

1)консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению

организацией;

• 2)нет причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;
• 3)персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;
• 4)ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

Профессиональная компетентность аудитора.

Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту.

Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату.

Аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов для помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач.

Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с другими специалистами данного профиля и профессионального уровня.

Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор обязан строго следовать российским и международным аудиторским стандартам.

Конфиденциальная информация клиентов.

Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

• 1)когда это сделано с разрешения клиента, а также с учетом интересов всех; сторон, которые она может затронуть;
• 2)когда это предусмотрено законодательными актами или решениями

судебных органов;

• 3)для защиты профессиональных интересов аудиторов в ходе официального; расследования или частного разбирательства проводимого руководителями или уполномоченными представителями клиентов;
• 4)когда клиент вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.

Налоговые отношения.

Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц.

При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

Страница 5 из 16

Особенности этики аудитора

Особенности этики аудитора обусловлены характером и содержанием аудиторской деятель­ности, самой ее сущностью. В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской де­ятельности. Государственный финан­совый контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в субъектах России. Кроме того, на уровне местного самоуправления осуществляется муници­пальный финансовый контроль. Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятель­ность по независимой проверке бух­галтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчет­ности орга­низаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документа­ции, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. Словом, аудит значительно шире та­ких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не ме­нее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйствен­ной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторская деятельность помимо проверок предпола­гает оказание различного рода услуг: ведение и восстановление уче­та, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обу­чение и др.

Известный американский специалист в области теории и прак­тики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит – это де­ятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. По его мнению, аудит способствует уменьшению до прием­лемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организа­ции) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. От­личие состоит в том, что аудит –это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявля­ется в ее процессу­ально-правовой форме, обеспечивающей получе­ние источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе судебного исследования со­вершенных хозяйственных операций. Аудит существует независи­мо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского про­цесса, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может сущест­вовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сто­рону данного вида экспертизы). Данное отличие накладывает отпечаток на характер соотношения норм права и профессиональной этики в деятельности аудитора, предъявляет к этой деятельности особенно высокие моральные требования.

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как са­мостоятельная процессуальная фигура, как квалифици­рованный спе­циалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс Российской Фе­дерации не предусматривает каких-либо ограничений для ауди­торов-специалистов в выполнении своих профессиональных обязанностей. Уголовный кодекс – систематизированный законодательный акт, определяющий, какие общественно опасные деяния являются преступными, и устанавливающий наказания за их совершение.

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общая классификация ауди­торской деятельности может быть представлена на рис. 1.

Исходя из приведенной классификации, целесообразно рассмат­ривать цели и задачи аудиторской деятельности, а также права, обязанности, этику и ответственность аудиторской деятельности. Преимущество в этом отношении принадлежит именно внешнему аудиту. Его цель и ос­новные задачи опреде­лены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности и российских правилах (стандартах) аудиторской де­ятельности». Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Рис. 1. Общая классификация аудиторской деятельности

Достижению главной цели способствуют сложившиеся в настоящее время тре­бования к ауди­торской дея­тельности. Прежде всего, это независи­мость и объективность при проведении проверок, а также конфи­денциальность, профессионализм, компетентность и добросовест­ность аудитора. Он исполь­зует методы статистики и экономичес­кого анализа, применяет новые информационные технологии. Ауди­тор обязан уметь принимать грамотные решения, давать рациональ­ные рекомен­дации по данным аудиторской проверки. Доброжела­тельность и лояльность аудитора по отношению к клиентам, ответ­ственность за последствия рекомендаций и заключений – обязатель­ное условие его деятель­ности. Всегда и везде он обязан заботиться о росте авторитета аудиторской профессии. Все эти требования определяют особенности и нормы поведения аудитора.

Независимость аудитора – требование, согласно которому аудитор не являет­ся сотрудником государственного учреждения и не подчинен конт­рольно-ревизионным органом. Он строго соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имея к проверяемым предприятиям никаких имущественных претензий или иных личных интересов. Его объектив­ность обеспечивается также высокой профессиональной подготовкой, большим практическим опытом, глубоким знанием новейшей методической и другой специальной литературы.

Конфиденциальность аудита – требование, согласно которому, аудитор не может и не должен пре­доставлять кому бы то ни было каких-либо сведений о хозяйствен­ной деятельности проверяемого им объекта. В случае разглашения секретов своих клиентов он наносит себе моральный ущерб и несет ответственность по закону, а если это предусмотрено договором, то к нему применяются и материальные санкции.

Аудитор обязан обладать необходимой профессиональной квали­фикацией, заботиться о под­дер­жании ее на должном уровне, неукос­нительно соблюдать требования нормативных документов. Профес­сионализм и этические требования не позволяют ему оказывать услуги в тех областях эко­номики, в которых он не имеет достаточных профессиональных зна­ний.

Применение методов статистики и экономического анализа по­зволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений. То же самое можно сказать о новых ин­формационных технологиях. Имеет место широкое использование вычислитель­ной техники для организации аудиторской дея­тель­ности при про­ведении проверки, при анализе отчетности, а также для ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации ра­боты, в ведении бухгалтерского учета, в анализе хозяйственной де­ятельности.

Ответственность аудитора – требование, состоящее в том, что аудитор отвечает за свое заклю­чение о финансовых отчетах проверяемого предприятия, включая этическую ответствен­ность. Ответ­ственность за состояние и содержание таких отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

Поскольку аудит – деятельность предпринимательская, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сокра­тить время на проведение проверки, не снижая качества.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторски­ми фирмами с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компа­нии, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, вне­бюджетные фонды и др.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы фирмы в интересах ее руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эф­фективно выполнять свои функции. Такую работу проводят ауди­торы, работающие непосредст­венно в данной фирме. В небольших организациях может не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной ко­миссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руково­дства предприятия или его учре­дителей, или обязательным, если его проведение обусловлено пря­мым указанием в федеральном законе или постановлении Прави­тельства РФ.

Основная цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налого­обложении; провести анализ финансового состояния хозяй­ствую­щего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Он проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различ­ными: контроль за состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; изучение финансовой отчетности; органи­зация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообло­жению и др.

Можно назвать несколько причин проведения инициативного аудита. Так, многие предприятия, особенно эксгосударственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному конт­ролю, пройдя в последние годы процедуру приватизации и акцио­нирования и превратившись в акционерные общества, лишились привычного контроля со стороны специальных органов. Важной причиной является текучесть бухгалтерских кадров, порожденная многими обстоятельствами. Среди них – недостаточно высокая оплата, нежелание руководства новых экономических структур при­нимать главного бухгалтера как одного из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. Сюда добавляется низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предпри­ятиях, особенно на вновь образованных. Не случайно руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблема­ми, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи. Все это порождает для аудитора целый комплекс морально-этических проблем.

Российский кодекс аудиторов – законодательный акт, содержащий обобщенные этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определяющий моральные ценности аудиторского сообщества. Соблюдение общечеловечес­ких и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Это гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в обществен­ном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

Нарушители этических норм профессионального поведения про­являют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб. Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное пове­дение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до ис­ключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности. Каждый ауди­тор, подвергающийся критике своих коллег по поводу нарушения этики профессионального поведения, имеет право на объек­тивное публичное расследование допущенных отступлений от норм, пре­дусмотренных Кодексом. По желанию конкретного нарушителя расследование может проводиться конфиденциально.

Необходимость внедрения Кодекса этики для профессиональных бухгалтеров обусловлена тем, что бухгалтерская профессия:

• строится на доверии общества;
• требует приверженности высоким этическим стандартам и профессиональной честности;
• требует профессионального поведения от всех участников процесса составления финансовой отчетности.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров IFAC пересмотрен в июне 2005 г. и вступил в силу 30 июня 2006 г. Кодекс обеспечивает соблюдение пяти фундаментальных принципов профессиональной этики: профессиональная честность, объективность, профессиональная компетенция, конфиденциальность и профессиональное поведение. Он создает концептуальную основу, позволяющую профессиональным бухгалтерам:

• – обнаруживать угрозу фундаментальным принципам;
• – оценивать значимость такой угрозы;
• – применять определенные меры безопасности для устранения угроз или снижения их до допустимого уровня, за исключением тех случаев, когда эти угрозы носят незначительный характер.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров применим ко всем профессиональным бухгалтерам, общественному сектору, бизнесу и промышленности.

Согласно протоколу № 56 от 31 мая 2007 г. Советом по аудиторской деятельности при Минфине России одобрен Кодекс этики аудиторов России, в котором сказано, что отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соответствовать нормам профессиональной этики аудитора.

В ст. 7 Закона об аудиторской деятельности дано определение кодекса этики. Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Кодекс этики аудиторов России можно подразделить на две основные части:

• – часть 1: в разд. 1 приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза оценивается иначе чем явно незначительная, – для принятия мер предосторожности с целью устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности;
• – часть 2: в разд. 2–9 описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. Здесь приведены списки мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов, а также примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз. Примеры, приведенные в указанных разделах, не дают исчерпывающего перечня всех обстоятельств работы аудиторов, при которых могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов поведения, и не должны рассматриваться в качестве таковых. Следовательно, аудитору необходимо адаптировать модель своего поведения к конкретным условиям работы.

Если аудитор нс может предпринять надлежащие меры предосторожности, он обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услуг или прекратить их предоставление, или в случае необходимости отказаться от выполнения своих обязанностей перед клиентом.

Кодекс этики аудиторов России особо выделяет следующие типы угроз нарушения этических принципов: угрозу личной заинтересованности, самоконтроля (когда предыдущее суждение должно быть переоценено аудитором, ранее его вынесшим), заступничества, близкого знакомства и шантажа.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности Кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею Кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.