Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Сущность оплаты труда

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Задание № 1

2.2 Задание № 2

2.3 Задание № 3

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ВВЕДЕНИЕ

Труд, как считает современная экономическая наука, является важнейшей частью экономики - он одновременно товар (работник продает свой труд, создавая новое качество и дополнительное количество материальных ценностей) и причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становятся дороже. Отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд во всех его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции.

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любой организации является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков, (а также различных премий, доплат, надбавок, и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск и так далее).

Актуальность темы работы состоит в том, что тема учета оплаты труда работников очень актуальна, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.

Целью данной работы заключается в рассмотрении особенностей учета расчетов с работниками по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

Раскрыть сущность оплаты труда.

Изучить документы, на основании которых начисляется заработная плата.

Охарактеризовать особенности оформления расчетов организации с работниками.

Рассмотреть виды удержания из заработной платы.

Проанализировать особенности расчетов с рабочими и служащими.

Раскрыть сущность бухгалтерского учета расчетов с персоналом.

Перечисленные задачи легли в основу построения структуры работы. Представленная работа изложена на 32стр., имеет введение, основную часть, заключение, список использованных источников.

В ходе работы использовались учебные пособия, монографии, источники периодической печати по теме «Учет расчетов с работником по оплате труда».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Сущность оплаты труда

расчет работник оплата труд

Демократизация в экономике и политике, углубление рыночных отношений, реформирование собственности объективно повышают роль личных материальных интересов. Форма их реализации - личные стимулы, к числу которых относятся различные виды доходов работника. В связи с происходящими преобразованиями, развитием многообразия форм собственности и хозяйствования, инфляционными процессами и монетизацией льгот изменяется структура совокупного дохода работника. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. -М.: Велби, 2011. -114с.

Основные виды доходов работников в настоящее время:

Доход от непосредственной трудовой деятельности (оплата труда, премии, доплаты, надбавки);

Выплаты и компенсации, связанные с условиями труда на предприятии (доплаты за тяжелые и вредные условия труда, работу в ночное время, праздничные дни и т.д.);

Доходы от собственности (дивиденды от вложенного капитала, акций, участия в прибылях, приватизационных чеков и др.);

Выплаты и пособия, связанные с социальной защищенностью от инфляции, снижения уровня жизни, других негативных последствий проводимых преобразований;

Доплаты, связанные с климатическими особенностями регионов (районные доплаты, северные надбавки и т.п.).Макова Т.С. Учет расчетов по оплате труда с персоналом //Бухгалтерский учет. -2009. -№5. -С.33

Доминирующая роль в структуре доходов работника принадлежит заработной плате, остающейся в настоящее время и в ближайшие годы для подавляющего числа работников основным источником их доходов. Другими словами, заработная плата и в перспективе будет наиболее мощным стимулом повышения результативности труда и производства в целом.

Оплата труда определяет уровень и качество жизни населения, размер будущей пенсии, следовательно, и социальное положение в старости, настроение, здоровье, возможности образования, культурного развития, психику людей и т.д. Даже размеры получаемых дивидендов от собственности и ценных бумаг работниками предприятий и организаций, приобретающих в последнее время достаточно массовый характер, в соответствии с действующими методиками существенно зависят от размеров их заработной платы.

Как составная часть и элемент социально-трудовой сферы, оплата труда играет особую роль в структуре реализации приоритетов социальной политики. К ним, как известно, относятся сокращение бедности в Российской Федерации, модернизация и реформирование систем образования, здравоохранения, пенсионного обеспечения и жилищно-коммунального хозяйства.

В рыночной экономике оплатой труда надо заниматься федеральным, региональным, муниципальным и корпоративным органам управления посредством обеспечения механизмов ее организации и регулирования.

Отсюда адекватное ее влияние на социальные процессы и благополучие народа в целом, в том числе реформирование пенсионной системы, жилищно-коммунального хозяйства и других элементов социально- трудовой сферы. Реальность их осуществления и результативность напрямую зависят от оплаты труда. Реформы пенсионного обеспечения, ЖКХ, сбора подоходного налога в том виде, в котором они предложены, пойдут, если будет европейский уровень заработной платы, если ее организация будет заинтересовывать людей работать больше и лучше, если она (зарплата) будет вовремя выплачиваться.

Для создания первичных условий для реформирования каких-либо элементов и частей экономики или общества надо провести глубокую (не только по масштабам, но и по результатам) реформу оплаты труда, исправив и устранив все явные деформации и противоречия в данной сфере. Только через оплату труда и ее совершенствование можно и нужно двигаться дальше, в сторону прогресса и процветания России, противоположную сторону от нищеты и разрухи, от которых мы никак не можем начать массированный отход.

Заработная плата как категория рыночной экономики представляет собой стоимость (цену) рабочей силы, т.е. стоимостное выражение объективно требуемого объема жизненных средств для воспроизводства рабочей силы и эффективного функционирования производства. Развитие рыночных отношений предопределяет реальное существование этих средств только в стоимостной форме, как средств, объективно определяющих стоимость потребностей рабочей силы в издержках производства.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. -М.: Велби, 2011. -110с.

Цена рабочей силы, выступающая в форме заработной платы, может отклоняться от стоимости - затрат на воспроизводство рабочей силы - под влиянием экономической конъектуре на рынке труда, спроса и предложения конкретных видов рабочей силы, отличающихся своим профессионально- квалификационным уровнем. Заработная плата призвана выполнять в рыночной экономике воспроизводственную, стимулирующую и регулирующую функции.

Негативные моменты в организации и регулировании заработной платы как основного источника формирования доходов населения - результат ошибочных представлений о том, что государство не должно вмешиваться в этот процесс. В этой связи весьма актуальной в политике оплаты труда и доходов населения является необходимость рационального сочетания государственного и коллективно-договорного их регулирования посредством построения и применения тарифной системы оплаты труда, использования форм и систем оплаты труда и поощрительных выплат за высокие количественные и качественные результаты труда.

1.2 Документы, на основании которых начисляется заработная плата

Расходы на оплату труда являются важнейшими статьями себестоимости продукции. По способу включения в себестоимость расходы на оплату труда могут быть прямыми (зарплата персоналу основного производства) и косвенными (зарплата руководящего, обслуживающего персонала, служащих).

Начисление заработной платы зависит от применяемой системы оплаты труда, технологии и организации производства. Оплата труда может быть повременная, сдельная, сдельно-премиальная, агентское вознаграждение, оклад и другие.

Учет оплаты труда базируется на первичной документации по учету затрат труда и нормативных документов по формам оплаты труда, разработанных в организации.

Основой для начисления оплаты труда являются следующие документы:

Штатное расписание;

Утвержденное Положением об оплате труда персонала;

Табель учета рабочего времени; ^ наряд на выполнение работ; ведомость учета выработки;

Приказ на выплату премии;

Трудовой договор и акт выполненных работ;

Другие документы, связанные с трудовыми отношениями и оплатой труда.Дудченко О.Н. Зарплата: расчет и учет. -М.: Экзамен, 2010. -133с.

Документальное оформление расчетов с работниками - неотъемлемая часть учета расчетов по оплате труда, поскольку заработная плата начисляется в соответствии с документами по учету использования рабочего времени.

При повременной оплате труда таким документом является табель учета использования рабочего времени (типовая форма № Т-13), который является внутренним, первичным, накопительным и оправдательным бухгалтерским документом, а также регистром оперативного учета рабочего времени.

Каждому работнику, принятому на постоянную, временную, сезонную работу сроком на один день и более, за исключением работников, выполняющих работу по договору подряда, присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

Учет выработки при сдельной форме оплаты труда может быть организован при условии, что есть возможность измерить и подсчитать объем выполненных каждым работником работ в натуральном выражении и установить плановые, нормированные задания в единицу времени. Поэтому документация по учету выработки должна обеспечивать организацию данными о количестве и качестве произведенной продукции и выполненных работ; о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов; об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.

Учет выработки рабочих-сдельщиков ведется мастерами, бригадирами и другими работниками. В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяются следующие формы первичных учетных документов: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке и приемке работ за смену, карточки (ведомость) учета выработки, табель- расчет, акт о приемке выполненных работ, заказ и другие.

Независимо от формы первичные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т. д.), расчетный период (год, месяц, число), фамилию и инициалы работника, его табельный номер и разряд, код учета затрат (изделие, заказ, счет, статья расхода), наименование работы, плановый и фактический объем, расценка за единицу выполняемой работы, фактический заработок. Заполняются эти документы на основе технологических карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой цеха (участка), графика работы. Эти документы оформляются до начала работы и передаются рабочему или бригаде. По окончании работ отдел технического контроля (ОТК) проставляет фактически затраченное время и объем выработанной, принятой годной продукции и брака. Подписываются эти документы руководителем работ, нормировщиком и бригадиром (если работа выполняется бригадой) и подтверждаются руководителем организации.

В единичных производствах, где изготавливают индивидуальную (неповторяющуюся) продукцию, основным документом на сдельную работу является наряд. По форме различают индивидуальные наряды (на одного человека) и бригадные (коллективные) наряды; по сроку действия - разовые (на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат) и накопительные наряды. Но более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В такой наряд последовательно записывают нормированные задания и их выполнение. Подсчитывают их за каждую половину месяца. По окончании месяца наряд закрывают и сдают в бухгалтерию, где проводится его дальнейшая обработка: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, рассчитываются суммы заработка и количество часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы.

Если работа по наряду до конца месяца не закончена, то расценивается выполненная часть, а на завершение работы дается задание в наряде на следующий месяц.

В серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготовляется одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяют маршрутные листы (карты). Работу по ним может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию деталей и изделий. В нем последовательно отмечают передачу работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того, что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, заработок каждого накапливается в специальном документе - рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или за месяц.Дудченко О.Н. Зарплата: расчет и учет. -М.: Экзамен, 2010. -135с

1.3 Оформление расчетов организации с работниками

Существует несколько вариантов оформления расчетов организации с рабочими и служащими, а именно:

Путем составления расчетно-платежных ведомостей, в которых совмещаются два документа - расчетная и платежная ведомости, то есть одновременно рассчитывается сумма к оплате и проводится ее выдача;

Путем составления расчетных ведомостей и производства выплат отдельно по платежным ведомостям;

Путем составления расчетных листков для каждого работника за месяц, на основании которых заполняются платежные ведомости. Яшина Т.С. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Бухгалтерский учет в коммерческих организациях. -2010. -№6. -С.63

Наиболее распространенным документом, который составляется на основании табеля (для повременных работников) и соответствующих документов для сдельных работников, является расчетная ведомость (форма № Т-51, рекомендованная для крупных организаций). Эта ведомость составляется в одном экземпляре в бухгалтерии и содержит следующие показатели, которые проставляют напротив фамилии каждого работника организации:

Начислено по видам оплат. В общей сумме эти начисления отражаются как оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету того же счета;

К выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца. Эта сумма рассчитывается как разница между начисленными и удержанными суммами и равна сальдо по счету 70.Чебюрюкова В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: практ. пособие. - М.: ТК Велби, 2010. -101с.

Последний показатель является основанием для заполнения платежной ведомости и выдачи заработной платы.

Форма № Т-51 печатается в виде журнала, который состоит из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал: квартал, полугодие, год.

Платежная ведомость (форма № Т-53) применяется для учета выплат заработной платы. На титульном листе формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной заработной платы.

В ведомости приводится список сотрудников организации. Напротив каждой фамилии указывается сумма, причитающаяся к выплате данному работнику. Свободная графа рядом с суммой предназначена для подписи, подтверждающей факт получения денежных средств. При необходимости в графе «Примечание» приводится номер предъявленного документа (если заработная плата получена по доверенности).

На последней странице платежной ведомости заполняются итоговые строки по суммам выплаченной и невыданной (депонированной) заработной платы.

Средним и малым организациям целесообразно применять комбинированную расчетно- платежную ведомость (форма № Т-49), особенность которой заключается в том, что по ней проводятся не только расчеты, но и осуществляется выплата заработной платы. Для этого в данном документе имеется дополнительная графа, в которой работники расписываются за полученные суммы оплаты труда.

На титульном (заглавном) листе расчетно- платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, на это уполномоченных.

При использовании расчетно-платежной ведомости допускается не заполнять другие расчетные и платежные ведомости.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачиваются, помимо проработанного, отдельные случаи неотработанного времени. В основе расчета сумм этих выплат лежит средний заработок. Такими наиболее распространенными случаями являются отпуска и временная нетрудоспособность работников.Чебюрюкова В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: практ. пособие. - М.: ТК Велби, 2010. -102с.

Право на получение первого отпуска возникает у работников 11 месяцев спустя после поступления на работу в организацию, за исключением работников моложе 18 лет; военнослужащих, уволенных в запас и направленных на работу в порядке организованного набора, - по истечении трех месяцев работы; женщин - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; одновременное предоставление отпуска всем работникам; перевода сотрудника из другой организации (если рабочий период в сумме составит 11 месяцев); совместителей, одновременно с отпуском по основному месту работы и некоторых других категорий работников.

Отпуск предоставляется ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков. Перенос отпуска допускается при временной нетрудоспособности, призыве работника в армию, выполнении государственных или общественных обязанностей.Непредоставление отпуска в течение более чем два года не допускается.

При прекращении трудовых отношений работник должен получить компенсацию за неиспользованные дни отпуска как за последний, так и за все предыдущие годы. Компенсация выплачивается только в случае увольнения, в других случаях выплата денежной компенсации взамен предоставления отпуска не допускается.

Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже использовал отпуск полностью, по распоряжению администрации у него в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации удерживается часть заработной платы за неотработанные дни отпуска. Для этого необходим приказ руководителя организации; при этом согласия работника не требуется.

При наступлении временной нетрудоспособности работникам начисляют пособие. Источником оплаты нетрудоспособности является часть средств фонда социального страхования, остающаяся в распоряжении организации. Суммы к оплате рассчитываются на основании табеля и листка нетрудоспособности лечебного учреждения (внешний распорядительно-исполнительный разовый первичный документ).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы в счет причитающихся от организации взносов на социальное страхование.

1.4 Удержание из заработной платы

Удержания из заработной платы представляют собой разрешенные законодательством вычеты из заработной платы, уменьшающие начисленные суммы, которые можно условно подразделить на четыре категории: удержания в пользу бюджета, третьих лиц, самой организации, страховых органов.Куприянова Т.В. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Бухгалтерский учет. -2010. -№11. -С.27

1.В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации установлена единая ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13 % .

Для отдельных видов доходов предусмотрены иные ставки.

Базой для определения суммы данного налога является сумма совокупного дохода, полученного фактически из всех источников в календарном году. Месячный доход рассматривается как промежуточный.

НДФЛ взимается после уменьшения заработка на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов, установленных законодательством.

2.Удержания в пользу третьих лиц - это вычеты по исполнительным листам (такие, как алименты и суммы, направленные на возмещение причиненного вреда), по заявлению работника (например, взносы в какие-либо страховые фонды).

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы судов или письменные заявления работников о добровольной уплате. При определении судом размера алиментов исходят из следующих обстоятельств.

3.В пользу организации погашается неотработанный аванс за первую половину месяца, излишне выплаченная заработная плата, невозвращенные подотчетные суммы, оплата за неотработанные дни оплаченных отпусков, удержания за допущенный брак.

4.Чаще всего в пользу страховых органов удержания осуществляются в соответствии с договорами страхования.

Общий размер всех удержаний принудительного характера не должен превышать20 % общей суммы начисленной заработной платы, а по нескольким исполнительным документам - 50 %. До 70 % заработка составляют удержания при отбывании исправительных работ по приговору суда по месту основной работы, а также при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.Куприянова Т.В. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Бухгалтерский учет. -2010. -№11. -С.28

1.5 Расчеты с рабочими и служащими

В соответствии с законодательством о труде заработная плата работникам выплачивается не реже двух раз в месяц. За каждые полмесяца должен производиться полный расчет за фактически отработанное время или произведенную продукцию.

Основным документом, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и видам оплат и удержаний.

Заработную плату выдает кассир по платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам указанным в них лицам в установленные в организации дни месяца. Если деньги выдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег работник бухгалтерии указывает фамилию, имя и отчество лица, которому доверено их получение. Когда средства выдаются по ведомости, перед распиской в получении кассир делает надпись «по доверенности». Доверенность остается в документах как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий работников, не получивших ее, в графе «расписка в получении» пишет: «депонировано». Ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. На вторую сумму составляется реестр (книга) невыданной заработной платы или заполняются депонентские карточки. Эти документы являются регистрами аналитического учета депонированной заработной платы. Их вместе с платежной ведомостью передают в бухгалтерию для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы, который далее кассир регистрирует в кассовой книге. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием: «депонированные суммы», чтобы банк хранил и учитывал их отдельно и не мог использовать на прочие выплаты и погашение задолженностей, так как работники могут их потребовать в любой момент.

1.6 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом

Синтетический учет расчетов с персоналом (как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Этот синтетический счет по отношению к балансу является пассивным, так как на нем отражают операции,связанные с возникновением и погашением кредиторской задолженности организации по оплате труда перед персоналом. По степени обобщения этот счет синтетический простой (поскольку не делится на субсчета). По экономическому содержанию счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» относится к счетам для учета краткосрочных обязательств. По назначению рассматриваемый счет основной (подгруппа «для учета расчетов»).Боянова А.А. Новые системы оплаты труда // Бухгалтерский учет. -2010. -№6. -С.44

По кредиту счета 70 отражают операции по начислению причитающейся в данном месяце заработной платы за счет всех источников в корреспонденции со счетами, на которых эти источники учитываются 20 «Основное производство» (для отражения сумм оплаты труда основных производственных рабочих), 23 «Вспомогательные производства» (для рабочих вспомогательных производств), 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала), 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческих работников), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (для работников этих подразделений), 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли).

Начисление заработной платы по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, фиксируют по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование проводят по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Дебет 20 Кредит 70 - начислена зарплата основным рабочим;

Дебет 25 Кредит 70 - начислена зарплата руководителям и обслуживающему персоналу цеха;

Дебет 26 Кредит 70 - начислена зарплата работникам и служащим управленческого звена.

По дебету счета 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов (в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты с бюджетом» - на сумму исчисленного подоходного налога; перечисления, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и других видов оплаты (кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета») и депонирование (кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).Боянова А.А. Новые системы оплаты труда // Бухгалтерский учет. -2010. -№6. -С.44

В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 68 - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 76 - удержаны алименты;

Дебет 70 Кредит 50 - выдана из кассы заработная плата;

Дебет 70 Кредит 51- перечислена заработная плата на личный счет работника в банке.

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность организации перед персоналом по начисленной оплате (то есть общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца). В редких случаях сальдо может быть дебетовым (например, при выплате внепланового аванса в счет будущего заработка или при переплате).

Основанием для записи по счету 70 являются расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости, отчеты кассира, реестры невыданной заработной платы.Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение трех лет и учитывает ее на счете 76, субсчет «Депонированная заработная плата».

В данном случае в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:

Дебет 70 Кредит 76 - депонирована неполученная зарплата.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний. К регистрам аналитического учета заработной платы относятся лицевой счет работника, налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости.

В Приложении Априведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.Куприянова Т.В. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Бухгалтерский учет. -2010. -№11. -С.27Следует отметить, что на счете 70 отражаются не все операции, связанные с расчетами с персоналом. Такие операции, как продажа товаров работникам в кредит, предоставление займов, возмещение работником материального ущерба, выдача форменной одежды и т. д., учитываются обособленно.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Этот счет является активным. На нем отражают операции по всем видам расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами. К прочим операциям относятся операции по выдачеработникам и возврату ими займов, продаже товаров в кредит, возмещению нанесенного работниками ущерба, недостачи материально ответственных лиц, выплаты за форменную одежду и другие.

В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

Дебет 73 Кредит 50 - работнику выдан заем;

Дебет 73 Кредит 94 -недостачи и потери отнесены на виновное лицо;

Дебет 50 Кредит 73 - работником возвращен заем;

Дебет 70 Кредит 73 - из заработной платы удержана сумма недостачи.Байгереев М. Заработная плата - основная форма дохода трудоспособного населения // Человек и труд. - 2010. - №5. - С.46.

На основы изложенного в главе материала можно сделать вывод о том, что учет расчетов по оплате труда - это наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки. Четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Задание № 1

Условие:

Открытые счета, разнести операции, подсчитать обороты и остатки и составить баланс на 31.01.09 г

Операции:

1) поступило с расчетного счета в кассу - 140р.

2) поступило в кассу от дебиторов -35р.

3) поступили от поставщиков сырье и материалы - 8130

4) перечислили с расчетного счета поставщикам - 11750

5) выдано из кассы под отчет - 40

6) выдано из кассы кредиторам - 20

7) поступили от поставщиков сырье и материалы - 5510

8) выдана из кассы заработная плата - 78

9) выдано из кассы под отчет - 36

10) выдано из кассы кредиторам - 15

11) поступили от поставщиков сырье и материалы - 5530

Решение:

На основании имеющихся данных составим проводки, но вначале поясним, что ода подотчетные лица не передали отчет о расходовании денег, то они исчисляются как дебиторская задолженность.

Д С: 20 1) 140	К 5) 40 6) 20 8) 78 9) 36
Об: 175

2.2 Задание № 2

Условие:

Определить расчетную сумму командировочных расходов.

Исходные данные:

Сч/ф гостиницы- 23600 рублей,в том числе НДС 360000 рублей, суточные 70000 рублей.

На билеты - 6 000 рублей(Д26/К71)

Счет-фактура - 23600 рублей, из них:

НДС - 3600 рублей(Д19/К71)

Без НДС - 23000 рублей (Д 26/К 71)

Суточные -4900 рублей (700*7) (Д 26/К 71)

В проводке Д20-К71 - расходы командировочных расходы 4 900 (7*700-суточные), 6 000 (билеты), 20 000 (гостиница - НДС)

4 900+6 000+20 000= 30 900

Д19-К71- списали НДС 3600

Д94-К71- списали расходы на командировку - 30 900+3 600= 34 500

Итого: 34 500 (Д 26 33900 рублей, Д 19 3600 рублей)

2.3 Задание № 3

Условие:

Начислить зарплату работникам, произвести удержания из нее, определить сумму к выдаче и составить расчетную ведомость за январь 2011года.

Иванов: оклад 18 000, стаж работы на севере 3 года. 4 рабочих дня был в командировке и 3 дня болел. В январе рабочих дней 20. Алименты на одного ребенка.Данные о зарплате за два предшествующих года:

Петров: оклад 15 000, стаж на севере 8 лет.Январь, отпуск на 14 календарных дней из них 10 рабочих.В январе 2011г. Выдана м/помощь 5100 руб. Один ребенок. Данные о зарплате за 12 месяцев:

1.Произведем расчеты для Иванова. Ивановым 7 дней не отработано из 20дней. Исходя из этого повременная заработная плата составит = 18 000 руб. / 20дн. *13дн.= 11 700руб.

р/к и с/н = (20+30) = 50% = 5850 руб.

Рассчитаем заработную плату за дни командировки = ((200 000 руб. + 100 000 руб.) / 220) * 4 = 5 454руб.

Сумма пособий составит = ((380 000 руб. + 190 000 + 35 500 + 7000) /730) * 3 = 2517 руб.

Итого начислено: 11700 руб. +5850 руб.+5454 руб.+2517 руб.=25521 руб.

НДФЛ = (25521 руб.-1400 руб.)*13%= 3136 руб.

Алименты = (25521 руб. -3136 руб.)*25%= 5595 руб.

Итого удержано: 3 136 руб. +5596 руб.=8732 руб.

К выдаче: 25 521 руб. -8 732 руб.=16789 руб.

2.Произведем расчеты для Петрова. Из условий задания мы можем заключить, что 14 календарных дней Петров был в отпуске, из них 10 рабочих, а 10 дней отработано.

Повременная заработная плата составит =(15 000 руб. / 20) *10 = 7 500 руб.

р/к и с/н = 70%=5250 руб.

Заработная плата за отпуск составит =

(165000руб.+115000 руб.+9783руб.+6848руб.+16500руб.+11500 руб.)*14

(29,4*11) + ((29,4/30)*20) =13 250руб.

Таким образом, начислено = 7500 руб.+5250 руб.+13250 руб. =26000 руб.

НДФЛ составит = (26000 руб.-1400 руб.)*13%=3198 руб.

Таким образом, квыдаче22802 руб. (26 000 руб. -3 198 руб.)

На основе полученных данных составим расчетную ведомость.

Расчетная ведомость (за январь)

	Начислено	Удержано	Подлежит выдаче
	Повременная		За дни командировки					Алименты

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе представленного в работе материала можно сделать ряд выводов.

Организация оплаты труда на предприятиях включает в себя, прежде всего, установление условий (норм) оплаты труда за работу в пределах определенных трудовых обязанностей (норм труда): минимальной тарифной ставки, тарифной сетки (схемы), дифференциации ставок (окладов) по сложности, дифференциации ставок (окладов) по месту работников в производственном процессе, дифференциации оплаты по тяжести и интенсивности труда. В организациях необходимо также определить условия оплаты за работу сверх нормы труда (трудовых обязанностей), доплаты за совмещение профессий, за работу с меньшей численностью работников, премии за высокое качество работы, за экономию различных видов ресурсов и т.п. К условиям относится также и ряд гарантийных и компенсационных выплат работнику работодателем.

Помимо установления условий оплаты в организацию заработной платы входят также нормирование труда и применение разнообразных систем оплаты, устанавливающих связь между условиями оплаты и нормами труда, с одной стороны, и результатами труда каждого работника -- с другой. Выбор систем оплаты не является произвольным. Каждая система оплаты эффективна только в том случае, если она отвечает конкретным условиям (техническим, организационным, экономическим, социально-психологическим и т.д.).

Главными требованиями к организации заработной платы на предприятии и соответственно критерием ее эффективности являются обеспечение реального роста заработной платы при снижении ее затрат на единицу продукции и гарантия повышения оплаты труда каждого работника по мере роста эффективности деятельности предприятия в целом.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется но каждому работнику организации. Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таким образом, одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ

1. Трудовой кодекс Российской Федерации[Текст]: от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013). -М.: Юрист, 2013. -421с.

2. Амосов, А.О регулировании заработной платы в Российской Федерации [Текст] / А. Амосов// Человек и труд. - 2008. - №2. - С.29-33.

3. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет[Текст] /А.С.Бакаев.-М.: Бухгалтерский учет, 2008. -349с.

4. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет[Текст] /Ю.А. Бабаев -М.: Велби, 2011. -542с.

5. Байгереев, М. Заработная плата - основная форма дохода трудоспособного населения [Текст] /М. Байгереев// Человек и труд. - 2010. - №5. - С.46.

6. Боянова, А.А. Новые системы оплаты труда[Текст] /А.А. Боянова// Бухгалтерский учет. -2010. -№6. -С.44

7. Генкин, Б.М. Экономика и социология труда[Текст] /Б.М.Генкин.- М.: НОРМА, 2010. -546с.

8. Дудченко, О.Н. Зарплата: расчет и учет[Текст] / О.Н. Дудченко -М.: Экзамен, 2010. -421с.

9. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет[Текст] /Н.П. Кондраков. -М.: Инфра-М, 2008. -343с.

10. Куприянова, Т.В. Учет расчетов с персоналом по оплате труда[Текст] /Т.В. Куприянова. // Бухгалтерский учет. -2010. -№11. -С.27

11. Лушникова, М.В. Основные понятия института оплаты труда: минимальный размер оплаты труда и стимулирующие выплаты [Текст] /М.В. Лушникова // Вестник Ярославского государственного университета. -2010. -№1. -С.31

12. Макова, Т.С. Учет расчетов по оплате труда с персоналом [Текст] /Т.С. Макова //Бухгалтерский учет. -2009. -№5. -С.33

13. Чебюрюкова, В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: практ. пособие.[Текст] /В.В. Чебюрюкова. - М.: ТК Велби, 2010. -321с.

14. Яшина,Т.С. Учет расчетов с персоналом по оплате труда [Текст] /Т.С. Яшина// Бухгалтерский учет в коммерческих организациях. -2010. -№6. -С.63

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате трудаПошерстник Н.В. Бухгалтерский учет. -М.: Проспект, 2007. -228с.

Первичный документ		Корреспондирующие счета
Расчетно-платежная ведомость	Начислена заработная плата исходя из тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда: работникам производственных предприятий; работникам торговых, торгово-закупочных, снабженческих организаций и предприятий общественного питания
Приходный кассовый	Внесены в кассу излишне выплаченные суммы оплаты труда и т. п. (исправительная запись)
Больничный расчетно-платежная ведомость	Начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов
Расчетно-платежная ведомость	Начислены суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т. п.
Расчетно-платежная ведомость	Начисление вознаграждения работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или специальных фондов
Постановление суда, расчетно-платежная ведомость	Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников
Расчетно-платежная ведомость	При создании резервов в установленном порядке начислены:отпускные и вознаграждение по ито-гам года
Расчетно-платежная ведомость	Работникам из кассы выплачены суммы по опла-те труда
Налоговая карточка, расчетно-платежная ведомость	Удержан налог на доходы физических лиц
Договор займа, расчетно-платежная ведомость	Произведены удержания из заработной платы работника в счет погашения суммы займа
Расчетно-платежная ведомость	Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц, а также за форменную одежду, за товары, купленные в кредит, и др.
Бухгалтерская справка	Депонирована не полученная в установленный срок заработная плата
	Удержана из заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет
Распоряжение руководителя, расчетно-платежная ведомость	Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Основные нормативные документы по учету труда и его оплаты. Особенности системы учета и автоматизации расчетов с работниками по оплате труда и другим операциям с персоналом на примере ООО "Мегаполис". Учет удержаний из заработной платы работников.

дипломная работа , добавлен 15.03.2011


Особенности организации учета обязательств и расчетов по заработной плате и прочим операциям с работниками предприятия. Порядок расчета оплаты труда, доплат, оплаты отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций. Определение средней зарплаты в особых случаях.

курсовая работа , добавлен 12.08.2009


Виды, формы и системы оплаты труда. Нормативное регулирование трудовых отношений. Расчеты с персоналом в МАУК КТК "Дом искусств", перечисление заработной платы на карточные счета. Удержания из заработной платы. План и программа проведения аудита расчетов.

дипломная работа , добавлен 29.05.2015


Нормативно-правовая база и основы организации учета расчетов с работниками по оплате труда. Документальное оформление и учет личного состава. Бухгалтерский учет расчетов с работниками. Учет отчислений, удержаний по заработной плате на предприятии.

дипломная работа , добавлен 15.12.2008


Заработная плата в условиях рыночной экономики ее задачи и учет, формы и системы оплаты труда. Начисление и удержание из заработной платы. Компьютеризация учета расчетов с персоналом по оплате труда. Автоматизация расчетов с персоналом по оплате труда.

дипломная работа , добавлен 29.10.2010


Понятие учета затрат на оплату труда. Формы и системы оплаты работ, виды заработной платы. Порядок проведения расчетов с рабочими и служащими и выплаты им вознаграждения, особенности их документального оформления. Виды автоматизации учета зарплаты.

курсовая работа , добавлен 19.12.2012


Характеристика систем и форм оплаты труда. Особенности документального оформления и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, начислений, удержаний и выплаты заработной платы работникам. Анализ использования фонда оплаты труда на предприятии.

дипломная работа , добавлен 04.06.2011


Основные нормативные документы по учету оплаты труда. Процесс формирования и использования фонда заработной платы. Виды, формы и системы оплаты труда. Особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, начисления и удержания заработной платы.

курсовая работа , добавлен 30.07.2009


Понятие оплаты труда и заработной платы. Изучение особенностей бухгалтерских расчетов по оплате труда на примере предприятия ООО "Газпром Добыча Уренгой". Формы и системы оплаты труда, начисление повременно-премиальной заработной платы и удержания из нее.

курсовая работа , добавлен 16.11.2010


Анализ нормативных актов, регулирующих вопросы оплаты труда. Организация расчетов с работниками по заработной плате, формы оплаты труда и ответственность за невыплату. Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО "КамаПак", пути улучшения.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. И. КАНТА

КАФЕДРА ФИНАНСОВ, ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ И КРЕДИТОВ

КУРСОВАЯ РАБОТА НА ТЕМУ

ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВОЙ ОТРАСЛИ.

(по дисциплине «Бухгалтерский учет»)

Выполнила:

студентка 4-го курса, 1-й группы

экономического факультета

направления «Экономика»

Компаниец В.В.

Научный руководитель:

старший преподаватель

Синицина Д.Г.

КАЛИНИНГРАД

Введение 3

1. Понятие, сущность, формы оплаты труда. 5

1.1 Понятие, сущность и задачи оплаты труда 5

1.2 Классификация систем и форм оплаты труда 7

1.3 Правовое регулирование учета труда и заработной платы 12

2. Задачи учета труда и заработной платы 15

2.1 Состав фонда оплаты труда 15

2.2 Синтетический учет расчетов с персоналом по заработной плате. 17

2.3 Удержания и вычеты из заработной платы 19

3. Учет оплаты труда в торговой организации 25

3.1 Особенности деятельности торговой организации 25

3.2 Оформление расчетов с персоналом по оплате труда

в торговой организации 31

Заключение 34

Список использованной литературы 36

Труд является важнейшим элементом процесса произ­водства. Большое значение имеет контроль за мерой труда и мерой потребления, осуществляемый по данным учета.

Заработная плата представляет собой часть общественного продукта, направляемого в фонд личного потребления трудя­щихся в соответствии с количеством и качеством затраченного труда. Помимо этого часть общественного продукта идет в фонды социального обеспечения и культурно-бытового обслуживания.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за выполнением задания по росту производительности труда, за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими; своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; точное исчисление заработной платы, причитающейся каждому работнику, и ее распределение по направлениям затрат; контроль за правиль­ностью и своевременностью расчетов с работниками предприятия по заработной плате; контроль за расходованием фонда заработной платы (оплаты труда) и выплатой премий и т. д. Рациональная организация учета труда и заработной платы способствует добросовестному отношению к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, решительное устранение элементов уравниловки, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.

Целью данной курсовой работы является изучени учета труда и его оплаты в торговой организации.

Задачи курсовой работы:

1. Определение понятия и сущности заработной платы;

2. Определение задач учета труда и заработной платы;

3. Изучение форм и систем оплаты труда;

4. Изучение правового регулирования учета труда и заработной плты;

5. Определение фонда оплаты труда;

6. Выявление особенностей торговой организации и учета заработной платы в ней.

1. Понятие, сущность, формы оплаты труда.

1.1. Понятие, сущность и задачи оплаты труда

Оплата труда является одной из основных экономических категорий, объединяющей интересы работников, предпринимателей, государства. Уровень, динамика оплаты труда, механизм ее формирования непосредственно влияет на уровень жизни и социальное самочувствие населения, эффективность производства, динамику экономического роста.

Оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами .

Заработная плата характеризуется рядом признаков:

1. Оплачивается выполнение работником трудовой функции;

2. Основанием оплаты является выполнение работником установленных норм труда;

3. Размер заработной платы устанавливается в соответствии с количеством и качеством труда и с учетом коллективного результата;

4. Оплата труда производится по заранее определенным нормам и расценкам;

5. Оплата труда носит гарантированный характер;

6. Выплата заработной платы производится систематически;

7. Регулирование заработной платы осуществляется государством, работодателем, сторонами трудового договора.

В условиях рыночных отношений сущность заработной платы следует рассматривать, исходя из следующих позиций:

2. заработная плата – это вознаграждение, рассчитанное, в денежном выражении, которое в соответствии с трудовым договором собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу;

3. заработная плата – это элемент рынка труда, выступающий как цена, по которой работник продает свою рабочую силу;

4. для наемного работника заработная плата – это его доход, который он получает в результате своего труда, и который должен обеспечить объективно необходимое воспроизводство рабочей силы;

5. для предприятия заработная плата – это элемент затрат на производство, включенных в себестоимость продукции, работ, услуг;

6. заработная плата – это основной фактор обеспечения материальной заинтересованности работников в достижении высоких конечных результатов.

Для работника и для работодателя труд и его оплата имеют разную цель и значение. Для работника заработная плата - основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для работодателя это - издержки производства, которые он стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты .

Из данного определения можно вывести формулу заработной платы:

ОТР=ОЗп+П+Д, (1)

где ОТР - оплата труда работника, ОЗп – плата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам, П - премии за перевыполнение объема работы, переработку по времени, а также иные выплаты, установленные в трудовом договоре, Д – выплаты за непроработанное в организации время, начисляются в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, оплата выходного пособия при увольнении и др.

Таким образом, можно сказать о том, что организация заработной платы, ее учет являются важным элементом как для работника, так и для предприятия в целом.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

· правильное отнесение начисленной суммы заработной платы и отчислений на социальное страхование на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников финансирования.

1.2. Классификация систем и форм оплаты труда

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Формы и системы заработной платы устанавливают зависимость между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иначе, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности.

Основные системы и формы оплаты представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Основные формы и системы оплаты труда

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от сложности выполняемой работы, квалификации работников, интенсивности труда, вида производства. Основными нормативами, включаемыми в тарифную систему, являются тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники, тарифные коэффициенты.

Тарифные сетки дифференцируют заработную плату работников в зависимости от их квалификации.

Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены тарифно-квалификационные справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики, содержащие требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ.

Повременной называется такая форма оплаты, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, то есть основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени. При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда. По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную. При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов. При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов, числа рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц.

Повременно-премиальная оплата труда по способу начисления различается на почасовую и помесячную. Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени. Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата. При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу.

При сдельной системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции.

При прямой сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работы, делится на количество единиц продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах.

При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда обслуживаемых ими рабочих. Расчет заработка рабочего при косвенно-сдельной оплате может производиться либо на основе косвенной расценки и количества изделий, изготовленных обслуживаемыми рабочими. Для получения косвенной расценки дневная тарифная ставка рабочего, оплачиваемого по косвенной сдельной системе, делится на установленную ему норму обслуживания и норму дневной выработки обслуживаемых рабочих.

При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы. Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за практически выполненные в данном расчетном периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду. Обязательным условием аккордной оплаты было наличие норм на выполнение работы.

Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам, прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата изменяется в зависимости от объема производства. Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система. При контрактной форме найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора. Контракт подписывается руководителем предприятия и работником. Он является основой для решения всех трудовых споров.

Смешанная система - система оплаты труда, которая одновременно имеет признаки тарифной и бестарифной систем. Например, такая система возможна в бюджетной организации, которая в соответствии со своим уставом имеет право заниматься предпринимательской деятельностью.К числу смешанных систем можно отнести систему «плавающих» окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский механизм.

Система «плавающих» окладов - основана на ежемесячном определении размера должностного оклада работника (при условии выполнения производственного задания) в зависимости от результатов труда на обслуживаемом участке Эта система применяется для оплаты труда руководителей и специалистов.
Система оплаты труда, базирующаяся на комиссионной основе это форма оплаты труда по конечному результату. Размер зарплаты устанавливается в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг). Как правило, оплата труда на комиссионной основе применяется, для работников отделов сбыта, рекламных и страховых агентов и т.д.
Дилерский механизм. Дилер чаще всего совершает сделки посреднического характера и получает вознаграждение счет разницы в стоимости товаров. В данном случае дилер - предприниматель, торгующий в розницу продукцией, которую он закупил оптом.

На каждом конкретном предприятии применяется своя система оплаты, которая удобна в связи со спецификой деятельности предприятия.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий. Вместе с тем, преимущество на малых предприятиях все больше отдается повременной оплате (окладные системы).

1.3. Правовое регулирование учета труда и заработной платы

Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой договоров.

Государственное регулирование оплаты труда включает:

Законодательное установление и изменение минимального размера оплаты труда в РФ;

Налоговое регулирование средств, направляемых на оплату труда предприятиями, а также доходов физических лиц;

Установление районных коэффициентов и процентов надбавок;

Установление государственных гарантий по оплате труда.

Основными документами в области трудовых отношений являются Конституция Российской Федерации, Трудовой, Налоговый, Гражданский Кодекс Российской Федерации.

Регулирование оплаты труда на основе договоров и соглашений обеспечивается: генеральным, территориальным, коллективными договорами, индивидуальными договорами (контрактами).

Основополагающим документом, регулирующим оплату труда и ее учет, является Трудовой Кодекс Российской Федерации.

В кодексе рассматриваются следующие аспекты трудовых отношений:

1) Возникновение трудовых отношений и порядок заключения трудовых договоров между предприятием и его работниками (ст. 15 - 22, 56-90).

2) Продолжительность рабочего времени и время отдыха (выходные, праздничные дни, отпуска) ст. 106-128.

3) Трудовой распорядок и дисциплина труда (ст. 189 - 195).

4) Организация охраны труда (ст. 209-231).

5) Особенности регулирования оплаты труда отдельных категорий работников: женщин, работников в возрасте до 18 лет, работников, работающих по совместительству и т.д. (ст. 251- 351).

6) Вопросы защиты трудовых прав работников. (ст. 352 - 419).

7) Ответственность за нарушение трудового законодательства. (ст.419).

Целями трудового законодательства, являются - установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений касающихся:

Организации труда и управлению трудом;

Трудоустройства у данного работодателя;

Профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

Социального партнерства, ведения коллективных переговоров, заключения коллективных договоров и соглашений;

Участия работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

Материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

Надзора и контроля (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства);

Разрешения трудовых споров.

Источниками трудового права являются нормативные правовые акты, регулирующие общественные отношения в сфере трудовых и непосредственно связанных с ними отношений. Если нормы трудового права, которые содержатся в нормативно-правовых актах, имеющих низшую юридическую силу, противоречат Трудовому кодексу, то применяются нормы Трудового кодекса. Нормы трудового Кодекса не должны противоречить Конституции, так как регулирование трудовых отношений осуществляется в соответствии с Конституцией РФ и федеральными конституционными законами:

· Трудовым законодательством, которое включает в себя Трудовой кодекс Российской Федерации, принятые в соответствии с ним иные федеральные законы и законы субъектов РФ, содержащие нормы трудового права

· Иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права

· Указами Президента РФ

· Постановлениями Правительства РФ и нормативно-правовыми актами федеральных органов исполнительной власти

· Нормативно-правовыми актами органов исполнительной власти субъектов РФ

· Коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права

· Нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, принятые в пределах их компетенции.

· Международными правовыми актами

2. Задачи учета труда и заработной платы

2.1.Состав фонда оплаты труда

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, а также иные выплаты работникам делятся на три части:

Фонд заработной платы;

Выплаты социального характера;

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы включает:

К расходам не учитываемым в фонде оплаты труда и выплатах социального характера относятся:

1. Доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (проценты, дивиденды и т.д.);

2. Взносы по единому социальному налогу и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях;

3. Выплаты внебюджетных фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;

4. Стоимость выданной бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

5. Командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных.

При составлении статистической отчетности по труду показываются начисленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников их выплат и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были проведены расчеты по заработной плате, премиям и т.д. независимо от срока их фактической выплаты.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в состав фонда заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпускав следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в структуре отчетного периода текущего года.

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы, исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары и услуги предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работникам.

2.2. Синтетический учет расчетов с персоналом по заработной плате.

Расчеты торговой организации с персоналом по оплате труда отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту в нем отражаются непогашенные обязательства торговой организации перед персоналом.

В учете сумма начисленной заработной платы персоналу фиксируется записью:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Данной записью отражается начисление отпускных. При уходе работника в отпуск:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Данная запись говорит о том, что за счет резерва можно списать расходы на оплату только использованных отпусков. Компенсации за их неиспользование относятся к расходам на оплату. Указанные суммы не допускается списывать за счет резерва. Данная форма определена налоговым законодательством (п. 8 ст. 255 НК).

Если в организации работник по договору занят на условиях неполного рабочего времени, средний дневной заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-ти дневной рабочей недели.

Если отпускные переходят на следующий отчетный месяц и фирма не создает резерв на предстоящие отпуска, составляется запись:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если работник не использовал предоставленный ему отпуск, торговая организация вправе учесть в расходах на оплату труда компенсацию в части, превышающей 28 календарных дней.

В налоговом учете компенсация за неиспользованный отпуск за прошлые годы не признается.

Компенсация за отпуск, не связанная с увольнением, облагается единым социальным налогом (ЕСН).

На сумму удержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ):

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».

Другие удержания из заработной платы работника отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом следующих счетов в зависимости от вида удержаний:

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму непогашенной задолженности по командировкам;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Выплаты заработной платы:

1. Через кассу: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса».

2. По пластиковым картам: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Возврат в кассу излишне выплаченной суммы:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Невостребованная заработная плата признается как депонированная. Бухгалтер списывает эту сумму со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами».

По согласованию с администрацией работник может получить заработную плату в неденежной форме. Согласно ст. 131 ТК РФ доля такой заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Эта сумма также облагается налогом НДФЛ, так как является также доходом работника.

Для торговой фирмы данная операция признается как продажа товаров:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Со склада одновременно списывается учетная стоимость товара:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

Расходы по таким операциям рассматриваются как текущие издержки и после их формирования по счету 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» на стоимость НДС:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

2.3. Удержания и вычеты из заработной платы

В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удер жания:

– подоходный налог (государственный налог, объект обложения – заработную плата);

– погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов;

– возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

– взыскания некоторых видов штрафов;

– взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей (по исполнительным документам);

– за товары, проданные в кредит;

– за брак продукции.Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания а Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; долг по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО организаций); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в к ассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Подоходный налог с физических лиц удерживается в порядке, установленном Правительством РФ, и имеет несколько важных особенностей:

– базой для определения взимаемой с каждого гражданина суммы налога служит сумма совокупного годового дохода из всех источников в истекшем календарном году, а месячный доход рассматривается как промежуточный;

– если гражданин помимо зарплаты на основном месте работы имеет доходы на стороне, он обязан декларировать общую сумму получаемых доходов, включая и заработную плату.

Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленной ставке 13 %. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.В совокупный доход не включают государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организаций и ряд других доходов. Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд РФ, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также на сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

По окончании года бухгалтерии производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного год ового дохода.

Подоходный налог с доходов граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций не допускается. С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по ставке с зачетом ранее удержанной суммы налога, исключение из доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

По просьбе граждан организации обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.

Организации, выплачивающие гражданам доходы, подлежащие налогообложению, не реже 1 раза в квартал представляют налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержан ных с них суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан. На лиц, работающих по совместительству или по договорам гражданско -правового характера, такие сведения могут предоставляться по истечении года или по окончании работ. Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых гражданами деклараций о полученных ими доходах.

Граждане, имеющие доходы от других организаций, обязаны по окончании года включить сведения об этих доходах и о доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в налоговый орган по месту постоянного местожительства.

Основание для удержания алиментов – исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты этих листов, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работ е, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Не взыскивают алименты с сумм материальной помощи, единовреме нных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.

Удержанные суммы бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счета взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации. Материальная ответственность работников за причиненный материальный ущерб предприятию предусматривается КЗоТ РФ. Размер ущерба определяют по фактическим по терям по данным бухгалтерскогоучета. При хищении, недостаче и умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям – по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенны х пошлин, налоговых платежей и других затрат.

В пределах среднего месячного заработка работника ущерб возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, администрация предъявляет иск в суд.

Удержания из начисленной заработной платы отражаются:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредиту счетов 68 «Расчеты с бюджетом» (на сумму подоходного налога); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (на сумму обязательных страховых взносов с граждан в Пенсионный фонд в размере 1 %); 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам) и др.

Погашение задолженности перед бюджетом и Пенсионным фондом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 и 69 с кредита счета 51 «Расчетный счет», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетный счет» (при переводе по почте или зачислению на счет получателя в Сберегательном банке).Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 83 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др. По кредиту счета 73, субсчет 3, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами: 50, 51 – на сумму внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму удержаний из заработной платы; 26 «Общехозяйственные расходы» – на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного из -за его неплатежеспособности.

3. Учет оплаты труда в торговой организации

3.1. Особенности деятельности торговой организации

Торговля является одной из важнейших отраслей народного хозяйства, поскольку она обеспечивает обращение товаров, их движение из сферы производства в сферу потребления. Ее можно рассматривать как вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей продажей товаров и оказанием услуг покупателям.

В зависимости от цели, с которой приобретаются товары, торговлю делят на два вида:

· оптовую (торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием);

· розничную (торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

Многие предприятия осуществляют торговые операции наряду с другими видами деятельности, при этом основные трудности для бухгалтерии связаны с особенностями учета различных операций в зависимости от вида торговой деятельности: оптовая, розничная, особенности учета имеет также посредническая деятельность.

В соответствии с действующим законодательством торговые предприятия обязаны вести раздельный учет для целей:

· исчисления налога на прибыль;

· исчисления налога на добавленную стоимость;

· разделения налоговых баз при использовании системы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Соответствующие правила ведения раздельного учета, принятые торговой организацией, закрепляются в ее учетной политике. Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета, является ПБУ 1/98. Учетная политика организации учитывает особенности той отрасли, к которой оно относится (розничная или оптовая торговля, общественное питание).

Организациям торговли традиционно предлагается работать со счетом 44 «Расходы на продажу» (ранее «Издержки обращения») по статьям издержек обращения в аналитическом учете. Номенклатура статей издержек обращения для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и насчитывает 14 позиций:

· Транспортные расходы.

· Расходы по оплате труда.

· Отчисления на социальные нужды.

· Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

· Амортизация основных средств.

· Расходы на ремонт основных средств.

· Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других МБП.

· Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

· Расходы на хранение, подработку подсортировку и упаковку товаров.

· Затраты на оплату процентов за пользование займами.

· Потери товаров и технологические отходы.

· Расходы на тару.

· Прочие расходы.

В состав затрат на оплату труда в торговых организациях включаются:

· выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии торговли формами и системами оплаты труда;

· стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

· выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, и в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

· выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых условиях труда;

· стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

· оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), проезда один раз в два года к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, стоимость провоза багажа до 30 кг за счет предприятия для лиц, работающих в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

· выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

· единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

· выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынях, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

· оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

· оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

· оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

· доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

· разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

· суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия торговли, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

· заработная плата по основному месту работы работникам, руководителям и специалистам предприятий торговли во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

· плата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

· оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях торговли, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

· оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

· оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия торговли, за выполнение ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием торговли. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

· другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений).

В издержки обращения и производства предприятий торговли не включаются следующие выплаты работникам в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

· премии, выплачиваемые за счет средств фонда специального назначения и целевых поступлений;

· материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

· оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

· надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия торговли, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

· оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);

· ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

· оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия торговли;

· другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Следует также отметить, что в отличие от производственных торговые предприятия при отсутствии в необходимом количестве денежных средств на оплату труда, по согласованию с работниками, могут использовать натуральную форму оплаты труда, торговые предприятия обладают необходимыми для этого предметами - товарами. Но выдача заработной платы товарами должна быть использована только как временный факт, а также только на добровольных началах. Организация бухгалтерского учета расчетов с работниками при натуральной оплате труда затрагивает как счета учета расчетов с работниками и начислений в связи с этим на фонд оплаты труда обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, так и счета реализации продукции с исчислением и уплатой налогов с реализации.

Еще одной особенностью торговых организаций является то обстоятельство, что целый ряд сотрудников являются материально-ответственными лицами, которые осуществляют приемку, хранение и отпуск товарно-материальных ценностей, в связи с чем несут полную материальную ответственность за вверенные им ценности на основании заключенных договоров о полной материальной ответственности.

Еще одна особенность торговых предприятий состоит в том, что эти организации в ряде случаев должны обеспечивать персонал специальной одеждой и инструментами.

В сложившихся условиях каждое торговое предприятие старается провести разбивку счетов на группы в целях упорядочения общей системы учета на предприятии, в том числе и для целей упорядочивания расходов на оплату труда.

3.2. Оформление расчетов с персоналом по оплате труда в торговой организации

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по оплате труда, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, составляемый на каждого работника, по подразделениям, по видам оплаты и удержаний.

Расчетная ведомость имеет несколько показателей:

1. Начислено по видам оплат – оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2. Удержано и зачтено по видам платежей и зачетов – оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3. К выплате – сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости – регистра аналитического учета по выплате работникам заработной платы в окончательный расчет.

В организации может применяться несколько вариантов оформления расчетов с персоналом по оплате:

1. Составление расчетно-платежной ведомости, в которой совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомости;

2. Составлении расчетных ведомостей для расчета оплаты труди и платежных – для выплаты заработной платы.

3. Расчет заработной платы в лицевых счетах, открываемых на каждого работника, на основании которых заполняются платежные ведомости для выплаты заработной платы сотрудникам.

Основанием для составления расчетной ведомости или заполнения лицевых счетов являются:

1. Табель учета рабочего времени – для расчета повременной заработной платы и других видов оплат, в основе оторых лежит отработанное время.

2. Накопительные карточки заработной платы – для рабочих – сдельщиков.

3. Расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной платы и пособий по временной нетрудоспособности, налоговые карточки №1-НДФЛ.

4. Решение судебных органов на удержание по исполнительным листам.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие приказа для оплаты указанной суммы. Выдача производится в течение трех дней со дня получения денег в банке.

По истечении трех дней кассир проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, пишет «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. На депонированные сумма кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге. Реквизиты расходного кассового ордера проставляются на платежной ведомости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение данной курсовой работы отмечу, что одной из основных экономических категорий, объединяющей интересы работников, предпринимателей и государства является оплата труда. Уровень, динамика оплаты труда, механизм ее формирования непосредственно влияет на уровень жизни и социальное самочувствие населения, эффективность производства, динамику экономического роста.

Таким образом, оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами .

Основными задачами учета труда и его оплаты, которые были опредлены в главе первой, являются:

· своевременное и правильное исчисление сумм основной заработной платы, стимулирующих и компенсационных надбавок и доплат;

· правильный расчет величины премий и вознаграждений работников за эффективное выполнение трудовых функций;

· определение удержаний из начисленной суммы заработной платы;

· учет расчетов с работниками организации по начисленной заработной плате;

· учет расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами по налогам и сборам, начисляемых на заработную плату;

· контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда;

правильное отнесение начисленной суммы заработной платы и отчислений на социальное страхование на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников финансирования.

Что касается правового регулирования оплаты труда, то здесь основополагающим документом, регулирующим оплату труда и ее учет, является Трудовой и Налоговый Кодексы Российской Федерации.

Во второй главе рассмотрены основные формы и системы оплаты труда: тарифная, которая подразделяется на повременную и сдельную оплаты, бестарифная, а также смешанная система, включающая в себя систему плавающих окладов, дилерский механизм и комиссионную форму оплаты.

Изучен вопрос, касающийся фонда заработной платы. Фонд заработной платы включает:

1. Оплату за отработанное время, а также оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству и работников несписочного состава;

2. Оплату за неотработанное время – оплата ежегодных и дополнительных оплачиваемых отпусков, простоев не по вине рабочих, льготных часов подростков;

3. Единовременные поощрительные и другие выплаты (вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, денежная компенсация за неиспользованный отпуск и т.д.);

4. Оплату питания, жилья и расходов на топливо (оплата стоимости питания, стоимость бесплатно предоставленного работникам жилья, средства на возмещения расходов по оплате жилья, стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).

5. Выплаты социального характера – социальные льготы и компенсации, предоставленные работникам, из государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям пенсионерам, работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, поездки и путешествия за счет средств организации и др.

Организация бухгалтерского учета на предприятиях торговли имеет существенные особенности по сравнению с промышленными предприятиями.

Применяемые на предприятиях формы и системы заработной платы должны отвечать следующим основным требованиям: использовать обоснованные нормы трудовых затрат (трудовых обязанностей работников); применять тарифные ставки (оклады), обеспечивающие воспроизводство рабочей силы соответствующей квалификации; создавать высокую материальную заинтересованность в результатах труда.

Таким образом в торговой организации, основные расчеты торговой организации с персоналом по оплате труда отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту в нем отражаются непогашенные обязательства торговой организации перед персоналом.

По дебету счета 70 учитываются выплаченные суммы оплаты труда, начисленные налоги и т.д.

Оплата труда совместителей на предприятии ведётся в соответствии со ст.282 Трудового кодекса и действующими внутренними Положениями об оплате труда.

Учёт удержаний из заработной платы ведётся в соответствии со ст.138 Трудового кодекса.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по оплате труда, рассмотренным в третьей главе, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, составляемый на каждого работника, по подразделениям, по видам оплаты и удержаний.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ от 26.01.96 г. N 14-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 25.12.2008 г. N 280-ФЗ)

2. Часть 1 Налогового Кодекса РФ от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ)

3. Часть 2 Налогового Кодекса РФ от 05.08.2005 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 г. N 323-ФЗ)

4. Конституция РФ

5. Положение по бухгалтерскому учету "расходы организации" пбу 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

6. Трудовой Кодекс РФ от 30.12.2001 г. N 197-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 25.11.2009 N 267-ФЗ)

7. Астахов В.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Феникс, 2010. – 378 с.

8. Захарьин В.Р. Бухгалтерский и налоговый учет затрат организаций торговли и общественного питания при заключении договоров //Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2002. - №10.

9. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 6-ое изд., - СПб.: Питер, 2009. – 320 с.

10. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: Проспект, 2000.-416 с.

11. Кулемина М. С. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы // Бухгалтерский учет и налоги. - 1998. № 5.

12. Соколова Е.С., Бебнева Е.В., Богачева И.В. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. – 231 с.

13. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса». – Ростов н/Д, 2003.

14. http://www.buhgalteria.ru/dict/556

Основным нормативным документом, который регулирует взаимоотношения работодателя и работника является Трудовой Кодекс Российской Федерации.

Когда работник поступает на работу, с ним заключают трудовой договор. Особенностям заключения трудовых договоров посвящен раздел 3 ТК РФ.

Трудовые договора могут заключаться на определенный срок, либо на неопределенный срок. Его составляют в двух экземплярах после того как их подпишет работник и работодатель каждый из сторон договора, достается по одному экземпляру.

ТК РФ достаточно мягко регламентирует структуру трудового договора. Как правило, каждая организация разрабатывает собственные договора для различных работников.

Существует еще один важный документ - трудовая книжка.

Лицо ответственное за хранение трудовой книжки назначается приказом руководителя. В случае, если работник впервые поступил на работу, организация сама заводит на него трудовую книжку.

Учёт заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ, услуг.

Учёт труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учёта на предприятии. Важнейшими его задачами являются:

• - в установленные сроки производить расчёты с персоналом предприятия по оплате труда(начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки);
• - своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;
• - собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для составления необходимой отчетности.

Организация оплаты труда на предприятиях определяется действующими формами оплаты труда (повременной и сдельной), а также законодательством о труде. Задачи бухгалтера предприятия:

• -Своевременно затребовать все необходимые документы для начисления заработной платы.
• -правильно выполнять расчёты;
• -включить начисленную сумму в состав расходов (в себестоимость);
• -начислить страховые взносы.

Несмотря на то, что это задачи бухгалтера как исполняется, все же организационные вопросы по применению форм оплаты труда, рациональному использованию рабочего времени решаются руководителем предприятия и его службами.

Задачами организации заработной платы являются соблюдение соотношения между темпами роста производительности труда и средней заработной платы работников предприятия, чёткое построение тарифной системы и нормирования труда, использование прогрессивных форм и систем оплаты труда, а так же учёт работы, выполненной каждым работником.

Согласно действующему законодательству предприятия пользуются полной самостоятельностью в выборе форм оплаты труда работников. При этом повременная оплаты предполагает оплату труда по установленным окладам, сдельная - в зависимости от расценок и выполненных работ.

В делопроизводстве предприятия должны быть нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы:

• - штатное расписание;
• - расценки и нормы;
• - договоры подряда (на выполнение разовых работ);
• - другие трудовые договоры (контракт, авторские и др.);
• -приказы и распоряжения (на выплату премий, доплат, материальной помощи).

Штатное расписание- это документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на определенный период (год).

Форма № Т-1 «». Составляется в одном экземпляре на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников.

Таблица 2 Формы документации по учету кадров

Шифр формы	Название	Назначение документа
	Приказ (распоряжение) о приеме на работу	Оформление и учет принимаемых на работу работников по трудовому договору и заполняются: форма № Т-1 - на одного работника, форма № Т-1а - на группу работников
	Приказ (распоряжение) о приеме на работу
	Личная карточка работника	Учет персональных данных о работнике
Т-2 ГС (МС)	Личная карточка государственного (муниципального) служащего	Учет лиц, замещающих государственные муниципальные) должности государственной службы и содержит их персональные данные
	Штатное расписание	Оформление структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Положением об оплате труда (премировании)
	Учетная карточка научного, научно-педагогического работника	Применяется в научных, научно-исследовательс- ких, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществля- ющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников
	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу	Оформление и учет перевода работника на другую работу в той же организации или в другую местность вместе с организацией
	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику	Оформление и учет отпусков, предоставляемых работнику в соответствии нормативными актами организации, трудовым договором
	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
	График отпусков	Отражение сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год
	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) труд. договора с работником (увольнении)	Оформление и учет увольнения работника. Составляются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику(ам) под расписку в порядке, установленном законодательством
	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) труд. догjвора с работниками (увольнении)
		Оформление и учет направления работника в командировку
	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
	Командировочное удостоверение	Является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт(ы) назначения и время убытия из него (них)
	Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении	Оформление и учет служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении
	Приказ (распоряжение) о поощрении работника	Применяются для оформления и учета поощрений работника(ов) за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник
	Приказ (распоряжение) о поощрении работников

Форму № Т-2 «Личная карточка» заполняют и ведут в отделе кадров в одном экземпляре на каждого работника организации. В ней указываются необходимые анкетные данные сотрудника и все изменения, происходящие по службе. На основе личных карточек составляются сводные данные о численности и составе работников предприятия.

Рисунок 1 Схема составления документов о приеме на работу

Форма № Т-3 «Штатное расписание» не является обязательной к ведению всеми хозяйствующими субъектами и применяется для оформления структуры штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением).

Формой № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» оформляется перевод работника из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет. В распоряжении указываются основание перевода, размер тарифной ставки, надбавки, оклада по прежнему и новому месту работы и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник.

Рисунок 2 Схема составления документов о переводе на другую работу

Форма № Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска работнику» применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один - в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за период, предшествующий отпуску.

• Болоцких Виктория Викторовна , студент
• Ставропольский государственный аграрный университет

• ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА
• НАРЯД
• ТАБЕЛЬ
• ФОРМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА
• БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В статье рассматриваются основные особенности бухгалтерского учета труда и его оплаты.

• Особенности бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в растениеводстве
• Оценка подоходного налогообложения в России и в зарубежных странах
• Влияние заработной платы на выработку в сельском хозяйстве

Бухгалтерский учет – это важная часть экономической деятельности любого предприятия. Основной массив данных, который необходим для принятия эффективных управленческих решений, поступает из регистров бухгалтерского учета.

Важной составляющей бухгалтерского учета является учет расчетов с персоналом по оплате труда, поскольку заработная плата является основным источником мотивации сотрудников, от ее размеров зависит производительность труда и как следствие результаты производственной деятельности в целом.

Под оплатой труда, согласно ст. 129 ТК РФ, понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты .

К компенсационным выплатам относят:

1. за работу в особых климатических условиях;
2. за сверхурочную работу;
3. за работу в ночное время, выходные и праздничные дни;
4. за исполнения обязанностей временно отсутствующего сотрудника.

Стимулирующие выплаты предназначены для поощрения работников за улучшение ими количественных и качественных показателей.

Основными задачами учета труда и заработной платы являются:

1. Начисление в установленные сроки оплаты труда, а также произведение удержаний из нее;
2. Расчет среднего заработка для начисления отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск, начисления социальных пособий;
3. Сбор и обобщение информации по оплате труда для целей оперативного управления и составления необходимой отчетности.

В настоящее время выделяют три основные формы оплаты труда: повременную, сдельную и аккордную.

При повременной форме оплаты труда заработок зависит от количества фактически отработанных часов и установленной тарифной ставки. Сдельная форма оплаты труда предполагает, что заработная плата зависит от количества и качества произведенной продукции и соответствующей сдельной расценки, которая может быть установлена за час работы, за единицу продукции и т.д., а при аккордной форме – заработная плата зависит от объема выполненных работ .

Нормативное регулирование учета труда осуществляется, прежде всего, Трудовым кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральным законом «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 № 82-ФЗ.

В бухгалтерском учете начисление заработной платы производится за отработанные дни и за неотработанное время (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.д.).

К основным первичным учетным документам по учету труда и его оплаты относят приказ о приеме работника на работу, приказ о предоставлении работнику отпуска, график отпусков, расчетно-платежную ведомость, лицевой счет сотрудника и т.д.

Начисление заработной платы зависит от применяемой формы оплаты труда.

Если к работнику применяется повременная форма, то для учета его труда предназначен табель рабочего времени форма № 12 или № 13, согласно Постановлению Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Табель открывается отдельно на каждого сотрудника, сроком на месяц и в нём указывается количество фактически отработанных часов и неявок по различным причинам .

Для начисления оплаты труда работнику со сдельной формой оплаты труда используется наряд на сдельную работу, в котором на лицевой стороне указывается перечень и объем выполненных работ и сдельные расценки по ним, а на обратной стороне количество отработанных часов.

Все выплаты причитающихся сумм работнику осуществляются при помощи платежной ведомости, которая на титульном листе содержит подпись руководителя и главного бухгалтера.

Работодатель обязан начислять заработную плату два раза в месяц в течении пяти рабочих дней: за первую половину месяца в качестве аванса (не более 40 % от заработной платы) и за вторую половину месяца – окончательный расчет.

В день выдачи заработной платы сотрудник организации должен поставить свою подпись в платежной ведомости, а кассир, выдающий денежные средства, проставить отметки депонировано напротив фамилии лиц, не явившихся в установленное сроки за зарплатой .

На фактически выданную суму денежных средств составляется расходный кассовый ордер.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого отражаются суммы начисленной заработной платы, социальных пособий, дивидендов, а по дебету – суммы удержаний из оплаты труда (НДФЛ, алименты, профсоюзные взносы и выдача заработка) и выдача причитающихся сумм.

Стоит заметить, что сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» чаще всего кредитовое, т.к. на этом счете в основном отражается задолженность организации перед своими страдниками по оплате труда .

При осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда у бухгалтерии могут возникать разные сложности, например, неверно посчитана или неправильно выдана заработная плата, потерялись путевые листы водителей автомобилей и т.д. Для решения такого рода проблем можно предложить ниже перечисленные меры.

Для того, чтобы избежать возникновения ошибок при расчете заработка и отчислений во внебюджетные фонды, необходимо обязать бухгалтера ежемесячно формировать отчет «Анализ расходов на оплату труда», который позволит избежать неправильной выдачи причитающихся сотруднику сумм, а также предоставит возможность руководителю организации осуществлять контроль за деятельностью бухгалтера.

Для упрощения документооборота организации необходимо применять электронные формы первичных учетных документов таких, как табель рабочего времени, наряд на сдельную работу.

Одной из самых главных проблем по учету расчетов с персоналом по оплате труда является выдача заработной платы в «конвертах». Данную проблему необходимо решать не только на государственном уровне, но и отдельно на каждом предприятии, путем повышения личной материальной ответственности бухгалтера, а также необходимо ввести систему штрафных санкций и т.п.

На настоящий момент времени бухгалтерия любой организации стремится сделать свою работу более прозрачной, понятной для внешних пользователей. Поэтому для обеспечения этой «прозрачности» можно предложить создать личные кабинеты сотрудников на сайте организации, где будет отражаться вся информация о состоянии заработной платы каждого сотрудника (количество отработанных дней, неявок, расценки и т.д.) не только за текущий год, но и за предыдущие периоды. Такое нововведение позволит избавить бухгалтерию от необходимости объяснять сотрудникам о причинах размера их заработной платы.

Таким образом, учет расчетов с персоналом по оплате труда является ключевым элементом деятельности всех предприятий. Именно заработная плата является источником мотивации трудовой деятельности людей, поэтому руководство организации должны стимулировать активность своих сотрудников, путем внедрения дополнительных систем премирования, а главная задача бухгалтера состоит в своевременном начислении и выдачи заработной платы.

Список литературы

1. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс РФ: офиц. текст – М.: Эксмо, 2016. – 272 с.
2. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 16-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 509 с.
3. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: утв. указом Президента РФ от 06.12.2011 N 402-ФЗ. – М.: Проспект. – 2016. – 32 с.
4. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Н. П. Кондраков, 5-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 584 с.
5. Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; под общ. ред. М.П. Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 221 с.

Особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на предприятиях торговой отрасли

1. Организация учета оплаты труда

1.1 Общее понятие заработной платы

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества, условий выполнения работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Для целей бухгалтерского учета различают 2 вида оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции:

1.Основная оплата - это оплата, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, а также оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии и т.д.

2.Дополнительная оплата - оплата за непроработанное время, предусмотренная трудовым законодательством - отпускные, выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск и т.д.

Выделяют следующие основные функции заработной платы:

Воспроизводственная функция направлена на обеспечение работнику и его семье уровня жизни (пища, жилье, одежда и др.), достаточного для воспроизводства рабочей силы.

Стимулирующая (мотивационная) функция обеспечивает заинтересованность в достижении высокой производительности труда на основе тесной связи материального вознаграждения и результатами труда.

Регулирующая функция заключается в воздействии механизма оплаты труда на соотношение между спросом и предложением рабочей силы, на формирование численности персонала и уровня занятости в различных отраслях экономики. Данная функция позволяет достичь баланса интересов между наемными работниками и работодателями.

Социальная функция способствует реализации принципа социальной справедливости: оплата должна обеспечить каждому работающему вознаграждение в соответствии его квалификации и трудовым вкладом на уровне не ниже минимальной стоимость воспроизводства рабочей силы.

Учетно-производственная функция характеризует меру участия живого труда в процессе образования цены продукта, его долю в совокупных издержках производства и при распределении чистого дохода или прибыли.

Заработная плата делится на четыре вида: основная, дополнительная, номинальная и реальная:

Основная заработная плата начисляется за фактически проработанное время и выполненные на предприятии работы.

Дополнительная - это заработная плата, которая выплачивается за неотработанное время: оплата очередных и дополнительных отпусков; выходное пособие; оплата льготных часов подросткам; компенсация за неиспользованный отпуск и другое.

Номинальная заработная плата - это денежная заработная плата, это та сумма денег, которую получает работник. Номинальная заработная плата может отражать явления с разным социально - экономическим содержанием: куплю - продажу рабочей силы, оплату услуг, распределение по труду.

Реальная заработная плата - это то количество товаров и услуг, которое работник может приобрести на свою номинальную заработную плату.

Выделяют следующие факторы, которые определяют уровень заработной платы: размер номинальной заработной платы; уровень цен на товары массового потребления и услуги; размер взимаемых налогов.

Основной документ, регулирующий отношения по оплате труда и отчислений из фонда заработной платы - ТК РФ. С 01.02 2002 введен новый ТК РФ и в нем содержатся нормы, регулирующие трудовые отношения работника и работодателя, которые одинаково применяются как к государственным, так и к коммерческим организациям.

Государство оставило за собой лишь право устанавливать минимальный размер оплаты труда (МРОТ) и гарантии работающим, указанные в 7 разделе ТК РФ. МРОТ устанавливается на всей территории РФ, но законом субъекта РФ может быть установлен выше федерального, что не противоречит ТК РФ.

Организации предоставляется право самостоятельно устанавливать системы и формы оплаты труда работников, при этом максимальный размер оплаты не ограничен. В то же время месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда, не может быть ниже МРОТ.

В МРОТ не включают доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты за работу в условиях, отклоненных от норм.

Общую сумму средств в денежной или натуральной форме, распределенной между работниками организации в соответствии с показателем и качеством их труда называют фондом оплаты труда (ФОТ).

В ФОТ входят:

1.заработная плата за фактически выполненную работу, начисленную в соответствии с принятыми в организации формами и системой оплаты труда;

2.выплаты стимулирующего характера (премии, надбавки за стаж, профессиональное мастерство и т.д.);

.выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями труда - доплаты (за тяжелые и вредные условия труда, праздничные и выходные дни, сверхурочные, различные коэффициенты);

.оплата непроработанного времени в соответствии с ТК РФ и коллективными договорами (отпускные, больничные, декретные, льготные часы подросткам, выплаты при сокращении, увольнении и т.д.);

.стоимость продукции, выданной работникам в порядке натуральной оплаты;

.стоимость бесплатно предоставляемой работникам форменной одежды, обуви, питания и т.д.

Кроме того, существуют различные выплаты, не включенные в ФОТ, но увеличивающие доход работников организации. К таким выплатам относятся: материальная помощь, дивиденды, проценты по акциям и т.д.

Основные государственные гарантии работникам, обусловленные законодательством РФ:

1.величина МРОТ (4611 руб.);

2.ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размера налогооблагаемого дохода;

3.ограничения размера оплаты труда в натуральном виде (не более 20%);

.гарантия получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности или неплатежеспособности работодателя в соответствии с ФЗ;

.государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы;

.сроки и очередность выплаты заработной платы;

.ответственность работодателей за нарушение трудового законодательства и условий трудовых договоров и соглашений.

Эти гарантии закреплены в ст. 130 ТК РФ.

1.2 Порядок начисления заработной платы при различных системах оплаты труда

Тарифная система строится в зависимости от квалификации работников, условий труда и формы оплаты. Включает в себя тарифную сетку, тарифную ставку, тарифно-квалификационные справочники.

Справочники разработаны Министерством труда РФ и содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Квалификация определяется разрядом.

Разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работников.

Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работников за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Ставка служит для установления соотношений в окладе труда между разрядами. Соотношение оплаты труда рабочих более высокого разряда и первого устанавливается с помощью тарифного коэффициента.

Тарифная сетка - это таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками для каждого разряда.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится на основе должностных окладов, установленных администрацией самостоятельно в соответствии с должностью и квалификацией. В настоящее время их заработная плата также устанавливают в процентах и долях от выручки и от полученной прибыли. Присвоенные рабочим разряды и должностные оклады указываются в договорах, контрактах или приказах по организации, затем эти документы передают в бухгалтерию для осуществления расчетов с сотрудниками.

Бестарифная система - заработная плата каждого работника определяется в зависимости от конечного результата всего коллектива и представляет собой его долю, заработанную всем коллективом в ФОТ. По этой системе не установлен твердый оклад или ставка. Доля участия каждого работника определяется на основе КТУ, который представляет собой обобщенную оценку его вклада в зависимости от индивидуальной производительности и качества работы.

Также может быть оплата труда в виде компенсационных, которые устанавливаются как фиксированный процент от объема реализации продукции, работ, услуг.

Плавающие оклады - размер выплат устанавливается ежемесячно в зависимости от роста производительности труда.

Дилерская система оплаты труда - предусматривает приобретение дилером продукции за свой счет и ее реализацию по коммерческой цене. Разница между ценой приобретения и ценой реализации составляет заработную плату дилера.

Существуют следующие системы оплаты труда:

Сдельная система оплаты труда представляет собой оплату в зависимости от объёма работ с учетом качества по установленным сдельным расценкам. Расценки устанавливаются на каждую операцию или единицу произведенной продукции с учетом сложности работы, квалификации работника, среднего времени, требуемого для выполнения операции, стоимости материалов, которые используются в процессе изготовления данного вида продукции.

Сдельная форма делится на 5 видов:

прямая сдельная - оплата зависит от количества изготовленных изделий, выполненного объема работ, оказанных услуг, исходя из твердых расценок с учетом квалификации работника;

сдельно-премиальная - рассчитывается как прямая сдельная, но с учетом премии за количественные и качественные показатели. Основанием для начисления премии является выполнение или перевыполнение предприятием плана по итогам установленного периода (год, квартал, месяц), экономия материалов, выполнение работы без брака, своевременное выполнение сверхурочных заказов и т.п.;

косвенно-сдельная - применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков, помощников и т.д.), занятых обслуживанием основных производственных рабочих. Заработок определяется в относительном размере (в%) к заработку обслуживаемой группы рабочих;

сдельно-прогрессивная - заработная плата начисляется по прямой сдельной расценке, если за определенное время выполнены работы по норме, а за сверхнормативную продукцию оплачивают по повышенным расценкам;

аккордная - предусматривает установление комплексной сдельной расценки за определенный объем продукции или выполненных работ. Широко применяется в строительстве в отношении работ разного вида, в производстве применяется на погрузочно-разгрузочных и аварийных работах. Распределение общей суммы заработка между отдельными работниками производится пропорционально отработанному времени и с учетом тарификации их работы.

Каждая из этих систем может быть индивидуальной или коллективной. Коллективная (бригадная) оплата труда по сдельным расценкам - это оплата за коллективно выполненную работу. Коллективная (бригадная) сдельная оплата наиболее эффективна в магазинах (отделах, секциях) с численностью не менее шести человек, с относительно постоянным потоком покупателей и устойчивым ассортиментом.

Повременная оплата труда - оплата туда, затраченного на изготовление какой-либо продукции, за проработанное календарное время по часовым, дневным тарифным ставкам или окладам независимо от выработанной продукции или выполненных операций.

Делится на 2 вида:

простая повременная - заработная плата определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки, согласно разряду, на количество отработанных часов или дней;

повременно-премиальная - в дополнение к основной заработной плате могут выплачиваться премии в размере установленном трудовым, коллективным договором или положением о премировании. Основы для начисления премии определяются каждой организацией, исходя из ее специфических особенностей.

1.3 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Обобщение сумм начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и других выплат производится:

а) в расчетных ведомостях - по структурным подразделениям предприятия, табельным номерам, видам начислений и удержаний;

б) в ведомостях распределения начисленной заработной платы - по синтетическим счетам, структурным подразделениям предприятия и другим счетам аналитического учета (видам продукции, статьям расходов и др.)

1.

2.включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

.включаться в состав внереализационных или операционных расходов;

.включаться в состав расходов будущих периодов;

.включаться в состав чрезвычайных расходов;

.выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

.выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а корреспондирующий с ним счет выбирайте исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет.

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий, доходам по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия, дивидендов, сумма материальной помощи, премии и д.р.

По дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания.

Если заработную плату начисляется работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается такая проводка: Дт 20 (23,29) Кт 70.

Если заработную плату начисляется работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, то: Дт 25 (26) Кт 70.

Заработная плата работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляется в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»: Дт 44 Кт 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Заработную плату работников, занятых в строительстве основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражают так: Дт 08 Кт 70.

В состав внереализационных расходов включается заработная плата работников непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.): Дт 91-2 Кт 70 - начислена заработная плата работникам непроизводственных подразделений.

В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.): Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 70.

Если работники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление заработной платы работникам отражают так: Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.), то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляйте за счет созданного резерва: Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва.

Заработная плата работникам может выплачивается за счет нераспределенной прибыли. Происходит это по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров: Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 70 - начислена заработная плата работникам организации.

Удержания из заработной платы:

Дт 70 Кт 68 - удержан НДФЛ из заработной платы работника.

Дт 70 Кт 76 - удержаны алименты.

Дт 70 Кт 28 - удержание из заработной платы за брак по вине работника.

Дт 70 Кт 73-1 - удержание по ранее выданным займам.

Дт 70 Кт 73-2 - удержана недосдача из заработной платы МОЛ.

Выдачу заработной платы оформляют бухгалтерской проводкой:

Дт 70 Кт 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными.

Дт 70 Кт 51 «Расчетный счет» - перечислена заработная плата на лицевой счет работника в банке.

Заработная плата работникам организации выдается в течение трех дней, считая день получения ее в банке. По истечении трех дней вся сумма невыданной (депонированной) заработной платы сдается на расчетный счет в банке. Депонированная заработная плата переносится со сч. 70 на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

На депонируемую сумму заработной платы делается бухгалтерская запись: Дт 70 Кт 76-4.

Сданы в банк на расчетный счет депонированные суммы заработной платы: Дт 51 Кт 50.

Получены с расчетного счета в банке ранее депонированные суммы заработной платы: Кт 50 Дт 51.

Выдана из кассы организации депонированная заработная плата:

Дт 76 Кт 50.

Аналитический учет. Учет личного состава работников ведет отдел кадров. На каждого принятого заполняется личная карточка, и ему присваивается табельный номер. При этом работник должен представить документы, предусмотренные законодательством. На основании приказа руководителя предприятия, бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются все данные работника, и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях. Для начисления общей суммы выплат за месяц по каждому работнику, необходимо сгруппировать заработную плату за выработанную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, добавить другие предусмотренные начисления, произвести удержания и отразить все это в расчетной ведомости.

Заработная плата в этой ведомости показывается отдельно по структурным подразделениям и по видам выплат. Это позволяет вести контроль за использованием ФОТ и облегчает составление отчетов по труду.

Таким образом, ведомости выполняют двойную функцию:

По ним производится расчет с работниками;

Они являются формой аналитического учета к 70 сч., показатели которого используются для составления справок и отчета по труду.

1.4 Начисление прочих выплат

Помимо оклада фирма также может выплатить работникам:

1.премии;

2.материальную помощь;

.доплаты;

.надбавки;

.компенсации.

Премия - это денежная выплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника. Премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда (ст. 144 ТК РФ). При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования.

Сумма начисленной премии может:

1.включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

2.выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации;

.включаться в состав внереализационных расходов.

Сумму премии включают в расходы по обычным видам деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессе производства. Начисленные премии за производственные результаты включаются в расходы на оплату труда и уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст. 255 НК РФ).

При начислении премии сделайте в учете запись:

Дт 20 (08,23,25,26,29,44) Кт 70.

Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагаются НДФЛ, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также единым социальным налогом в том же порядке, что и заработная плата.

Если премия работнику выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, делается в учете запись:

Дт 84 Кт 70 - начислена премия работнику организации.

Премии, выплаченные за счет нераспределенной прибыли, облагаются НДФЛ и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве в общеустановленном порядке. ЕСН не облагаются, т. к. не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Сумма премий, начисленная за непроизводственную деятельность (культурно-массовые мероприятия и т.п.) включается в состав внереализационных расходов:

Дт 91-2 «Субсчет прочие расходы» Кт 70.

Налогообложение происходит так же, как и в случае с нераспределенной прибылью.

Материальная помощь. Размер устанавливает руководитель организации, выплачивается на основании приказа руководителя или заявления работника, подписанного руководителем. Налогообложение зависит от того, кому и на какие цели выдается. На дом - ст. 217, 238 НК РФ. Сумма начисленной материальной помощи может:

Выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации;

Включаться в состав внереализационных расходов.

За счет нераспределенной прибыли выплачивается только по решению общего собрания учредителей или акционеров организации. Страховыми взносами не облагается, т. к. не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 70 - начислена материальная помощь.

Дт 84 Кт 69-1 (от 0,2 до 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 70 Кт 68 (13%) - удержан налог НДФЛ с суммы материальной помощи, превышающей 2000 руб.

Дт 70 Кт 50 - выплачена из кассы материальная помощь.

Дт 91-2 Кт 70 (76).

Сумма материальной помощи, включенная в состав внереализационных расходов, относится к расходам, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Доплаты. Если условия труда, в которых работает сотрудник, отклоняются от нормальных, начисляют доплату к его основной заработной плате. Доплаты бывают:

за сверхурочное время;

за работу в праздничные и выходные дни;

за работу в ночное время и т.д.

В учете отражаются так же, как основная заработная плата:

Дт 20 (23, 25, 26, 44 …….) Кт 70.

Налогообложение аналогично налогообложению основной заработной платы.

Труд некоторых категорий работников оплачивается в особом порядке (например, при работе по совместительству). С работником, поступившим на работу по совместительству, заключается трудовой договор. Продолжительность рабочего времени по совместительству не должна превышать 4 часа в день и 16 часов в неделю (ст. 284 ТК РФ). При исчислении НДФЛ заработная плата совместителей уменьшается на налоговые вычеты только по основному месту работы. Отпуск совместителям предоставляется одновременно с отпуском по основному месту работы.

2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы работников

.1 Начисление и уплата налога на доходы физических лиц

Нормативный документ - 23 глава НК РФ.

Налогоплательщики - физические лица, резиденты и нерезиденты, получающие доход от источников в РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы:

1.дивиденды и проценты;

2.страховые выплаты при наступлении страхового случая;

.доходы, полученные от сдачи в аренду или другое использование имущества, находящегося в РФ и за ее пределами;

.доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, акций и других ценных бумаг, а также долей участия в Уставном капитале организации и другого имущества, находящегося в РФ;

.вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей;

.доходы, полученные от использования любого транспортного средства.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода, в отношении которого устанавливаются различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, уменьшенное на сумму вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот период, то налоговая база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены другие налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Доход налогоплательщика, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБР, установленного на дату фактически получаемого дохода.

Налоговая база при получении дохода в натуральной форме, определяется исходя из рыночных цен на эти товары, работы, услуги, включая НДС Ир акцизы.

Налоговый период - календарный год.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

государственные пособия за исключением пособия по временной нетрудоспособности;

государственные пенсии;

компенсационные выплаты, связанные с причинением вреда здоровью;

выплаты, связанные с увольнением работника, исключая компенсацию за неиспользованный отпуск;

алименты, материальная помощь (не более 4 тысяч в год), стипендии и т.д. (ст. 217 НК РФ).

Налоговые ставки:

13% - заработная плата, отпуска.

35% в отношении следующих доходов:

стоимость любого выигрыша и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, если их стоимость более 4000 рублей;

страховые выплаты по договору добровольного страхования, заключенного на срок менее пяти лет, если сумма внесенная физическим лицом, увеличивает на сумму рассчитанную, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР на дату заключения договора;

процент дохода по вкладам в банках, в части превышающей сумму рассчитанную, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР.

30% в отношении всех доходов, полученными физическими лицами нерезидентами.

9% в отношении дивидендов.

Стандартные налоговые вычеты производятся бухгалтером организации ежемесячно и уменьшают только ту сумму дохода, которая облагается налогом по ставке 13%. Суммы стандартных вычетов:

1.3000 рублей - для лиц, получивших заболевание, инвалидность во время ВОВ, работники, пострадавшие на атомных объектах в результате аварий и т.д. (ст. 218 НК РФ).

2.500 рублей - для Героев СССР и РФ, инвалиды 1 и 2 группы и инвалиды детства, донорам костного мозга (ст. 218 НК РФ).

.1000 рублей - на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет, действует до месяца, в котором доход исчисляется нарастающим итогом с начала календарного периода, не превышая 280000 рублей.

.400 рублей - для остальных категорий граждан, доход которых исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода, не превышаю 40000 рублей.

2.2 Учет удержаний по исполнительным документам

заработный труд налог персонал

Нормативные документы: СК РФ.

Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Чаще всего бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов, на содержание несовершеннолетних детей.

Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы и дополнительных вознаграждений, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которую получают родители в денежной или натуральной форме.

Алименты удерживаются в следующем размере:

1.один ребенок - 25% от дохода работника;

2.2 ребенка - 1/3 дохода;

.3 и более детей - 50% дохода, но не более 70% заработка, уменьшенного на сумму НДФЛ.

Выплата алиментов на содержание несовершеннолетних детей имеет право на стандартный налоговый вычет - 1000 рублей.

Лица, обязанные для алиментов по решению суда, при образовании задолженности будут уплачивать получателю алиментов неустойку в размере 50% от суммы невыплаченных алиментов за каждый день просрочки.

Для учета алиментов открывается к счету 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам».

2.3 Начисление и уплата страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС

Нормативные документы: ФЗ номер 212 от 24.07.2009; ФЗ номер 27 от 01.04.1996 с изменениями, внесенными ФЗ номер213 от 24.07.2009.

Плательщики страховых взносов:

1.лица, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам: организации, ИП, физические лица, не признавшиеся ИП.

2.ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной деятельностью.

Объекты налогообложения страховых взносов:

1.для первого пункта - выплаты и другие вознаграждения, начисленные плательщикам страховых взносов, в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-трудовым договорам за выполнение работ, услуг;

2.для второго пункта - доходы от предпринимательской и другой профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

База для начисления страховых взносов. Для плательщиков, указанных в первом пункте, определяется как сумма выплат, начисленная за расчетный период, в пользу физических лиц. Плательщики определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода, по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов устанавливается в сумме, не превышающей 415000 рублей за расчетный период. Если сумма больше, то страховые взносы не взимаются.

Страховые взносы надо будет перечислять ежемесячно на соответствующие счета Федерального казначейства отдельными расчетными документами, направляемыми:

в ПФ - в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В отношении физических лиц 1967 года рождения и моложе данные взносы, как и прежде, разбиваются на два ручейка: на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Что касается лиц 1966 года рождения и моложе, вся сумма страхового взноса направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии;

в ФФОМС и ТФОМС - на обязательное медицинское страхование.

Не подлежат обложению:

1.все государственные пособия;

2.все виды компенсационных выплат, связанные с возможным причинением вреда здоровью, с увольнением работника;

.сумма материнской помощи, не превышающая 4000 за расчетный период;

.стоимость форменной одежды, обмундирование;

.сумма страховых взносов в обязательное и добровольное страхование сотрудников;

.суммы, уплаченные за обучение, в т.ч. за профессиональную переподготовку;

.и другие, указанные в ФЗ номер 212, 213.

Расчетный период - календарный год; отчетный период - первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Таблица 1. Применяются следующие тарифы страховых взносов

ПериодТарифы страховых взносов, %Справочно: общий тариф страховых взносов, %ПФРФССФФОМСТФОМСДо 2012 г.262,92,1334С 2012 г.222,95,1030

Страховые взносы в ПФР. Начисляются работниками с тех же выплат в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг, с которых начисляются и другие взносы во внебюджетные фонды. Страховые взносы состоят из двух частей: одна финансирует страховую часть пенсии, другая накапливает. Размер каждой части зависит от возраста работника. Для лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. База для начисления взносов не должна превышать 415000 рублей с учетом индексации. Общая ставка 26%, их них: для лиц 1966 года и старше страховая часть - 26%, накопительная - 0%. Для лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть - 20%, накопительная - 6%.

За счет средств ФСС России оплачиваются:

1.пособия по временной нетрудоспособности;

2.пособия гражданам, имеющим детей;

.пособия на погребение;

.дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;

.пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;

.путевки в санаторно-курортные учреждения и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря.

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности).

Пособие выплачивается за все рабочие дни, приходящиеся на период нетрудоспособности работника.

Пособие в размере 100% заработка выдается работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж более восьми лет, при производственных травмах, чернобыльцам и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Пособие в размере 80% заработка выдается работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от пяти до восьми лет, и работникам младше 21 года, которые являются круглыми сиротами и трудовой стаж которых менее пяти лет.

Пособие в размере 60% заработка выдается работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж менее пяти лет.

Пособие в размере 50% заработка выдается по уходу за больным ребенком в возрасте от 3 до 15 лет.

Работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве или получившему профзаболевание, за счет средств ФСС России оплачивают:

• пособие по временной нетрудоспособности;
• страховые выплаты;
• расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.
• Размер пособия составляет 100% заработка и от стажа работы работника не зависит.
• Пособие по временной нетрудоспособности должна выплатить сама фирма, а затем на его размер нужно уменьшить сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.
• Остальные пособия работнику будет выплачивать региональное отделение ФСС России.
• Суммы начисленных страховых взносов учитываются на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
• После начисления заработной платы сразу же отражается начисление страховых взносов и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
• К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:
• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Дт 20 (08,23,25,26,29,44,91-2,96,97,99…) Кт 69-1 -начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования.

Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в учете отражается так:

Дт 20 (08,23,25,26,29,44,91-2,96,97,99…) Кт 69-2-1 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии), зачтены в счет уплаты страховые взносы в федеральный бюджет.

Дт 20 (08,23,25,26,29,44,91-2,96,97,99…) Кт 69-2-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии), зачтены в счет уплаты страховые взносы в федеральный бюджет.

3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»:

Дт 20 (08,23,25,26,29,44,91-2,96,97,99…) Кт 69-3-1 -начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»:

Дт 20 (08,23,25,26,29,44,91-2,96,97,99…) Кт 69-3-2 -начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

3. Особенности бухгалтерского учета оплаты труда на предприятиях торговой отрасли (на примере ООО «Деликатес»)

.1 Характеристика предприятий торговой отрасли

Торговля - это отрасль экономики и вид экономической деятельности, объектом деятельности которых является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров.

В торговых организациях производственный процесс, как правило, отсутствует, их деятельность связана с перепродажей ранее приобретенных или полученных товаров. Коммерческая деятельность торговых организаций складывается из отдельных этапов: определение потребности в товарах, выбор поставщиков товаров, заключение договоров на поставку (куплю-продажу) товаров, организация комплекса технологических операций (разгрузка товаров, приемка товаров по количеству и качеству, их хранение и перемещение); продажа товаров и оказание разнообразных услуг покупателям, рекламно-информационная работа.

Торговая деятельность подразделяется на оптовую и розничную.

Оптовые торговые организации продают товары покупателям партиями и осуществляют расчеты с ними, как правило, в безналичной форме. Розничные торговые организации осуществляют продажу единичных товаров населению за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным чекам и по перечислению со счетов вкладчиков.

На предприятиях торговли товары являются одним из основных объектов бухгалтерского наблюдения.

Товары, поступающие в торговую организацию, принимаются к учету по фактической себестоимости.

К фактическим затратам на приобретение МПЗ:

суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги;

затраты по заготовке и доставке МПЗ, расходы по страхованию;

затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию;

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для учета наличия и движения товаров в организациях оптовой и розничной торговли применяется счет 41 «Товары».

Каждая торговая организация, осуществляя свою деятельность, несет определенные расходы - издержки обращения или расходы на продажу.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, в составе расходов на продажу могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений и инвентаря; на хранение товаров; на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы.

При формировании расходов должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

― материальные затраты;

― затраты на оплату труда;

― отчисления на социальные нужды;

― амортизация;

― другие затраты.

Торговые организации ведут синтетический учет издержек обращения на активном счете 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» отражаются суммы фактически произведенных организацией расходов по обычным видам деятельности отчетного периода.

В розничных и оптовых торговых организациях учет товарооборота (реализации) ведется на счете 90 «Продажи». Он позволяет рассчитать финансовый результат от реализации товаров путем сопоставления суммы выручки, полученной торговой организацией от продажи, и ее расходами с учетом стоимости приобретенных товаров.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи», и выявляется финансовый результат от продажи.

Финансовый результат - прибыль от продажи товаров - отражается по субсчету 9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», финансовый результат - убыток - отражается обратной проводкой.

3.2 Учет расчетов по оплате труда на предприятии ООО «Деликатес»

Общество с ограниченной ответственностью «Деликатес» было создано в 2000 году в соответствии с действующим законодательством в целях удовлетворения потребностей населения и предприятий в продукции, насыщения потребительского рынка товарами народного потребления, создания новых рабочих мест. Предметом деятельности ООО «Деликатес» является продажа товаров народного потребления и оптово-розничная торговля.

Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью, что позволяет участникам общества нести ответственность по обязательствам только в пределах своих вкладов в капитал общества, что позволяет предпринимательскому риску для делового человека внести пай в общество, заранее ограниченным определенной суммой. ООО «Деликатес» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права.

Работники ООО «Деликатес» и члены их семей подлежат обязательному социальному и медицинскому страхованию и социальному обеспечению в порядке и на условиях, установленных действующим законодательством. ООО «Деликатес» обеспечивает для всех работающих безопасные условия труда и несет ответственность за ущерб, принесенный их здоровью и трудоспособности по вине ООО «Деликатес» в установленном порядке. Продолжительность рабочего дня, очередность отпуска, перерыва для отдыха и другие вопросы, связанные с трудовым законодательством, устанавливаются в соответствии с коллективным договором, заключенным между трудовым коллективом и администрацией общества.

Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяется следующая унифицированная форма первичной документации - табель учета рабочего времени (форма №-13), в котором фиксируется использование рабочего времени всех работающих в ООО «Деликатес». Табель составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. На основании табеля рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду.

расчетно-платежная ведомость (форма №Т - 49);

лицевой счет (форма №Т-54), которая заполняется бухгалтером ООО «Деликатес» на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу.

Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в ООО «Деликатес». Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Источником выплат работникам в ООО «Деликатес» могут служить средства ФСС РФ. За счет этих средств могут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что заработная плата - основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. Заработную плату можно рассматривать в двух аспектах. Во-первых, как экономическую категорию, то есть плату за рабочую силу, издержки, составляющие одну из основных статей расходов, влияющих, в свою очередь, на себестоимость производимых товаров и услуг; во-вторых, как юридическую категорию. Каждый гражданин, работающий по трудовому договору, имеет право на труд с оплатой без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Был изучен бухгалтерский учет и проведен расчет заработной платы, на примере ООО «Деликатес». В ООО «Деликатес» установлена повременная оплата труда. Удержания из заработной платы в ООО «Деликатес» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам.

Выбор системы оплаты труда - важный шаг для любой организации. Эта система должна быть достаточно простой и ясной, чтобы каждый работник видел зависимость между производительностью и качеством своего труда и получаемой заработной платой.

Список источников

1. Гражданский кодекс РФ / Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006 г. - №51.
2. Налоговый кодекс РФ / Федеральный закон от 31.07.1998 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2005 г. - №146.
3. Семейный кодекс РФ/ Федеральный закон от 29.12.1995 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2005 г. - №223.
4. Трудовой кодекс РФ / Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2005 г. - №197.
5. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. (ред. От 28.09.2010) №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС».

7. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

Евдокимова А.А. Порядок предоставления отпуска и расчет отпускных // Налоговый учет для бухгалтера. - 2006.

9. Заработная плата: расчет и учет. - М.: Изд «Альфа-Пресс», 2005. - 224 с.

10. Козлова Е.П., Бабченко Т. Н, Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

11. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2005. - 360 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).