Методы отнесения косвенных расходов на себестоимость продукции

Существуют несколько методов отнесения косвенных расходов на себестоимость единицы продукции:

1 метод - прямого счета;

2 метод - пропорционально основной заработной плате основных

производственных рабочих;

3 метод – пропорционально коэффициентам машино-часов;

4 метод – пропорционально производственной себестоимости;

5 метод – пропорционально выручке.

Метод прямого счета используется очень редко. Его использование оправдано в массовом производстве, когда выпускается один или небольшое количество видов изделий и есть возможность точного определения доли общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов на себестоимость конкретного вида изделий.

Второй метод (пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих) наиболее широко распространен. Он заключается в том, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяется между различными видами продукции пропорционально заработной плате.

Распределить общепроизводственные расходы (ОП) между изделиями А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих. Сумма ОП по цеху за месяц 140 000 тыс. р. В цехе выпущено 150 изделий А и 250 изделий Б. Основная заработная плата в себестоимости изделия А - 400 тыс. р., в себестоимости изделия Б - 700 тыс. р.

Фонд основной заработной платы за месяц по цеху:

400*150 + 700*250 = 235 000 тыс. р.

Величина ОП, приходящаяся на 1 рубль з/п:

140 000/235 000=0,596

Величина ОП в себестоимости единицы изделия А:

400*0,596 = 238,4 тыс. р.

Величина ОП в себестоимости единицы изделия Б:

700*0,596 = 417,2 тыс. р.

Проверка:

150*238,4 + 250*417,2 = 140 000 тыс. р.

Осуществленный с помощью второго метода расчет себестоимости продукции может дать неверные результаты при проведении на предприятии мероприятий по автоматизации и механизации, так как фонд заработной платы при автоматизации сокращается, но возрастают все расходы, связанные с работой оборудования (амортизация, расходы на энергию, инструмент, ремонт, обслуживание оборудования). Таким образом, себестоимость продукции предприятия, требующей больших затрат ручного труда неоправданно завышается, а себестоимость продукции, изготавливаемой на автоматических линиях искусственно занижается. Для устранения данного недостатка разработан третий метод – пропорционально коэффициентам машино-часов.

Методпропорционально коэффициентам машино-часов использовался при распределении между различными видами изделий расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация оборудования, расходы на его обслуживание).

Расчет производился в следующей последовательности.

1. Определение сметы РСЭО по цеху.

2. Расчет количества коэффициентов машино-часов по цеху за этот же период.

3. Расчет количества коэффициентов для изготовления изделия.

4. Определение ставки 1-го коэффициента машино-часов.

5. Определение суммы РСЭО, подлежащей включению в себестоимость

Счет 25 (общепроизводственные расходы)

Об особенностях и составе общепроизводственных расходов мы рассказывали в . О том, как ведется бухгалтерский учет общепроизводственных затрат и как производится распределение общепроизводственных расходов, расскажем в этом материале.

Сч 25 «Общепроизводственные расходы»

Напомним, что общепроизводственные расходы - это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Общепроизводственные затраты собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По сути, учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части отражения по дебету счетов 25 и 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичен. Различие лишь в самом составе затрат, которые можно отнести в состав общепроизводственных или общехозяйственных издержек организации.

Наиболее типичный пример общепроизводственных затрат - расходы цеха, в котором производится несколько видов продукции.

Приведем по общепроизводственным расходам проводки, которые наиболее типичны:

Списание общепроизводственных расходов

Поскольку на конец месяца остатка на счете 25 быть не должно, в конце месяца общепроизводственные расходы списываются проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 25

Аналогично, общепроизводственные затраты могут быть списаны в состав затрат вспомогательных производств или обслуживающих производств и хозяйств.

Так, при списании общепроизводственных расходов проводка может быть такая:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — Кредит счета 25

А если на затраты обслуживающих хозяйств списаны общепроизводственные расходы, проводка будет следующая:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — Кредит счета 25

Как распределяются общепроизводственные расходы

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов организация определяет самостоятельно исходя из особенностей своей деятельности и порядка, закрепленного в .

В общем виде для определения коэффициента распределения общепроизводственных расходов формулу можно представить так:

где К ОПР - коэффициент распределения общепроизводственных расходов;

ОПР - величина общепроизводственных расходов за месяц;

Б - база распределения общепроизводственных расходов.

Указанный коэффициент может показывать сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль базы распределения. Данный коэффициент можно представить и в виде %, умножив полученный показатель на 100.

Мы приводили пример распределения косвенных расходов, отраженных на счете 25, .

Однако база распределения общепроизводственных расходов может быть и другая. Например, стоимость основного сырья и материалов, численность работников, стоимость основных средств и иные показатели.

База при определении того или иного метода распределения общепроизводственных расходов выбирается такая, которая наиболее тесно показывает взаимосвязь затрат общепроизводственного характера с себестоимостью конечного продукта.

Все чаще у главных бухгалтеров и начальства планово-экономических отделов промышленных компаний возникает огромное количество вопросов касательно распределения общепроизводственных и общехозяйственных трат. Обстановка вызвана, прежде всего, проблемами в сфере ценообразования. На первых этапах производства важно рассчитать полную себестоимость предмета продукта, используя стандартные методы определения цены.

Когда используется способ «себестоимость и норма прибыли», то методам распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов отводится главная роль при определении стоимости. Когда цена выставляется рынком – нужно сопоставить рыночные показатели ценообразования продукта с расходами, необходимыми для его производства. Это поможет исключить убытки.

В реальности часто бывает так: плановая стоимость рассчитывается по схеме «себестоимость плюс норма прибыли» (сведения о расходах берутся из плановых подсчетов), затем все показатели сравниваются с реальной ценой на рынке и начинается изменение конечной цены товара с учетом положения дел компании в отрасли.

В итоге, методы учета и распределения расходов косвенного назначения, а именно к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные, интересны, как для монополистических компаний, так и для малых промышленных предприятий.

Понятия общехозяйственных и общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы – целевые траты, направленные на содержание, организацию и контроль производств (вспомогательных, главных, обслуживающих).

Учет и распределение общепроизводственных затрат включает:

• Цену на материалы, детали, необходимые для обслуживания и починки техники производственного назначения;
• Оплату труда работников предприятия, задача которых – обслуживание производства (начальник производства/цеха, мастер, технолог, сотрудник, отвечающий за технический ремонт и осмотр производственного оборудования) с учетом социальных взносов;
• Амортизационные выплаты и расходы, идущие на ремонт единиц основного средства и прочей собственности, эксплуатируемой для производства;
• Траты на утилизацию/демонтаж технических единиц, расходы на материалы, детали, закупаемые полуфабрикаты, необходимые для наладки и ремонта оборудования;
• Оплату за аренду помещения, транспорта, техники и другого рода основных средств, требуемых для производства продукта;
• Траты, направленные на процесс использования единиц основных средств, непосредственно принимающих участие в производстве (топливо, электричество и др.);
• Амортизация активов нематериального характера, используемых для производства;
• Общий размер убытков и недостач от простоя, поломки ценностей в процессе производства или при хранении на складах.

Все описанные расходы проводятся по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». Он проходит в корреспонденции с кредитом по следующим нормам:

Когда на 25-ом счете прописываются расходы косвенного характера, завязанные на обслуживании основного или дополнительного производства, используются вспомогательные субсчеты, к примеру, 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства» или 25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства». В итогах месяца двадцать пятый счет полностью закрывается. Траты, прописанные на определенных субсчетах, переносятся в дебет соответствующих счетов:

Если расходы общепроизводственного плана не могут быть сразу отнесены к основному или дополнительному производству, вся сумма должна быть расписана по соответствующим счетам.

Также не исключается ведение расчета общепроизводственных убытков на отдельных подсчетах, открытых для дополнительных подразделений или по типам производимого товара. Если подобного разделения не предусмотрено, то оговоренные расходы при списании разносятся по видам выпускаемого продукта.

Бывают разные варианты распределения — пропорционально заработку рабочих, трудящихся на производственной службе, пропорционально объему прямых трат, пропорционально количеству произведенного товара (в натуральном или ценовом эквиваленте), пропорционально доходу от продажи продукта и так далее. В итоге, от выбранного метода распределения конкретных расходов зависят суммы трат на разные типы продукции.

Из всех упомянутых самых востребованным является способ распределения расходов пропорционально заработной платы сотрудников производства.

Пример

На мебельной фабрике производится два типа продукта. Суммарный объем трат общепроизводственного плана, которые должны быть списаны на счет главного производства, равен 300 тысячам рублей.

Учет общехозяйственных трат

Для контроля расходов, направленных на нужды руководства предприятием, и не связанных напрямую с процессом производства, используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». На нем прописываются:

• Расходы административно-управленческого характера;
• Траты на содержания персонала для общехозяйственных работ, не привязанных к процессу производства;
• Амортизационные списания и траты на ремонт единиц ОС, используемых для процессов управления и общехозяйственного порядка;
• Арендные выплаты на строение общехозяйственного применения;
• Растраты на оплату консультаций, информационных, аудиторских и прочих услуг подобного плана;
• Альтернативные, схожие по назначению траты на управление предприятием.

Все перечисленные убытки суммируются по дебету 26-го счета «Общехозяйственные расходы» в сочетании с кредитом других подходящих счетов. Таблица:

Схемой счетов и руководством по ее применению, основанным на Приказе №94, регламентирована всего 2 варианта списания расходов на общехозяйственные нужды.

Первый вариант

Все взятые расходы списываются на счета учета трат на производство и берутся в расчет при создании производственной или полной себестоимости товара.

Второй вариант

Если компания придерживается плана учета расходов в себестоимость проданного продукта, то весь объем общехозяйственных трат уходит в дебет счета 90 «Продажи» в подсчет «Себестоимость продаж».

В такой ситуации создается неполная себестоимость продукта, а себестоимость проданного товара увеличивается.

Этапы учетно-управленческой работы с общепроизводственными расходами.

Методы распределения общепроизводственных расходов на производственном предприятии

Анализ оргструктуры предприятия и производственных взаимоотношений

Опытные экономисты знают, что применяя разную методику распределения общепроизводственных расходов (ОПР), можно получить разную себестоимость одного и того же продукта. Если стоит задача отрегулировать себестоимость отдельных видов продукции (увеличить или уменьшить), чтобы оптимизировать налоговую, маркетинговую политику, компания может изменить учетную политику по распределению общепроизводственных расходов.

Методы распределения ОПР

Общепроизводственные расходы относятся к так называемым косвенным затратам, то есть тем, что относят на объект калькулирования себестоимости путем распределения в соответствии с принятыми на предприятии методикой и базой распределения.

В управленческих целях важно регулярно (ежемесячно) отслеживать удельный вес общепроизводственных расходов в структуре себестоимости продукции и определять факторы, их увеличивающие. Общепроизводственные расходы отражают в специальных ведомостях. Это позволяет анализировать виды затрат, сравнивать фактические затраты с плановыми, с уровнем прошлого года.

Обратите внимание!

Методы распределения ОПР предусматривают распределение общепроизводственных расходов сначала по производственным и непроизводственным (вспомогательным и обслуживающим) подразделениям, а затем по видам продукции.

Этапы учетно-управленческой работы с общепроизводственными расходами:

Сбор, накопление информации о затратах по структурным подразделениям — местам возникновения затрат

Анализ накопленных затрат, то есть анализ по статьям расходов до распределения

Непосредственно распределение — отнесение понесенных затрат на конкретный объект затрат:

• распределение затрат на производственные и непроизводственные (обслуживающие) подразделения по выбранному фактору распределения;
• расходы обслуживающих цехов и участков распределяются по производственным цехам с учетом объема услуг (продукции), потребляемых основными цехами;
• совокупные общепроизводственные расходы основных производственных цехов распределяются по видам продукции, по заказам, изготавливаемым в данном цеху

Анализ уровня затрат, повлиявших факторов на уровень ОПР каждого цеха после распределения, сравнение с нормативами, бюджетами, аналогичными периодами прошлого года, анализ себестоимости продукции по структуре — по цехам, элементам затрат

Выявление резервов снижения себестоимости по каждой группе — подразделению, продукции

Доклад руководству, оценка ранее проведенных мероприятий по оптимизации расходов

3 метода распределения затрат непроизводственных (вспомогательных) цехов и участков между производственными :

1. Метод прямого распределения.

2. Метод последовательного распределения.

3. Метод взаимного распределения.

Метод прямого распределения применяется, если непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуг. Расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные участки напрямую. Затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения.

Метод последовательного распределения используется, если непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:

1) определяются затраты по каждому непроизводственному подразделению;

2) выбирается база распределения (например, для котельной — потребление тепла в Гкал);

3) затраты непроизводственных подразделений распределяются между производственными подразделениями:

• затраты непроизводственного подразделения, оказывающего услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения и после этого они в дальнейшем процессе распределения не учитываются ;
• оставшиеся затраты непроизводственных подразделений распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.

Метод взаимного распределения используется, если между непроизводственными подразделениями существуют двухсторонние взаимные связи. Распределение затрат осуществляется поэтапно:

1) выбирается база распределения (например, материалозатраты);

2) рассчитываются соотношения между сегментами, участвующими в распределении затрат;

3) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг;

4) скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности

Общепроизводственные расходы всегда распределяются исходя из выбранной базы распределения.

Обратите внимание!

База распределения общепроизводственных расходов — показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные расходы с объемом готовой продукции.

В качестве базы распределения часто используются такие показатели: отработанные человеко-часы, часовые тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество машино-часов, продолжительность выполнения процесса, площадь помещения, потребление тепла и т. п.

Если заработная плата производственных рабочих занимает значительный удельный вес в производственных затратах, ее целесообразно использовать в качестве базы распределения.

Обратите внимание!

При выборе базы распределения следует учитывать экономический смысл фактора, руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции, учитывать особенности производственной деятельности. База распределения ОПР — элемент учетной политики компании, она сохраняется неизменной длительное время, поэтому важно обоснованно подойти к ее выбору.

На практике при распределении ОПР часто возникают следующие проблемы:

• утрачивается связь определенных затрат с конкретной продукцией, заказом;
• отдельные затраты не визуализируются в структуре себестоимости;
• широко применяются «котловые методы».

И эти проблемы часто не решают, а маскируют. Первый способ маскировки — выделение из состава общепроизводственных расходов отдельных затрат, которые можно «превратить» в прямые . Но отдельные прямые затраты все также распределяются на продукцию или заказы пропорционально показателям, что по сути то же самое распределение.

Второй способ «нерешения» — локализация затрат . Затраты могут стать прямыми для места их возникновения, например уборка сортировочно-упаковочного цеха стала прямыми цеховыми затратами, если уборщиков производственных помещений перевели из службы уборки в штат цеха. В этом случае зарплата уборщиков — это прямые (собственные) затраты для сортировочно-упаковочного цеха, но косвенные для продукции, выпущенной цехом.

Большинство предприятий, особенно с массовым характером производства, продолжают рассчитывать себестоимость продукции и в частности общепроизводственные расходы котловым методом : собрали затраты по каждому цеху, а потом распределили на весь объем изготовленной продукции. В итоге имеют показатель, который не позволяет понять и оценить, как работал тот или иной цех, какие затраты вошли в себестоимость конкретного заказа или продукции, кто и за какую часть ОПР несет ответственность.

Но котловые методы распределения не обеспечивают руководство аналитикой расходов и не позволяют контролировать и управлять общепроизводственными расходами.

Необходима такая методика, которая обеспечит прозрачность и контролируемость распределения ОПР, позволит обоснованно и точно относить их на выпущенную продукцию (заказы).

Оргструктура

Экономист, который распределяет ОПР, должен знать технологические процессы предприятия, производственные показатели, уровень прямых затрат на продукцию, объемы работ каждого цеха и организационную структуру. Это даст возможность выработать оптимальную методику распределения ОПР, с помощью которой можно будет определить совокупные затраты каждого подразделения и получить точную себестоимость продукции.

Как это сделать, рассмотрим на примере завода по производству керамического кирпича ООО «Стеновая керамика». Его оргструктура (производственная часть) представлена на рис. 1.

Рис. 1. Оргструктура завода

Проанализируем производственные взаимоотношения:

• служба ОТК массозаготовки контролирует качество продукции только цеха массозаготовки, поэтому на него и должны быть отнесены все затраты этой службы;
• участок наладки и ремонта № 1 также выполняет работы только для цеха массозаготовки, поэтому все затраты этого участка целесообразно отнести на цех массозаготовки;
• участок наладки и ремонта № 2 выполняет ремонт и наладку оборудования для цехов формовочного и сушки, соответственно все затраты этого участка следует отнести на два цеха основного производства в соответствии с объемами выполненных работ на каждом из них;
• служба ОТК готовой продукции на выходе — в сортировочно-упаковочном цехе — проверяет не только качество упаковки, но и качество самой продукции, которая прошла производство во всех предыдущих цехах. С одной стороны, логично распределить затраты этой службы между всеми предыдущими цехами, с другой — специфика цеха — сортировка продукции, поэтому затраты службы ОТК готовой продукции целесообразно относить на себестоимость этого этапа работ. Как именно поступить, закрепляется в учетной политике предприятия. В ООО «Стеновая керамика» принят второй вариант;
• служба автоматизированного управления производством обеспечивает функционирование автоматизированного оборудования основного производства, следовательно, затраты этой службы должны быть распределены на цехи основного производства;
• электроцех, ремонтно-механический цех, паросиловое хозяйство, транспортный цех, складское хозяйство, служба уборки производственных помещений выполняют работы для цехов как основного производства, так и вспомогательного.

При выработке методики распределения ОПР следует учитывать, что продукцию производит не только основное производство. Вспомогательное производство, кроме обеспечения функционирования основного (наладка, ремонт, обеспечение материалами, уборка), также изготавливает продукцию, имеет объемы работ, не связанные с основой деятельностью, например: транспортный цех оказывает услуги сторонним компаниям, ремонтно-механический изготавливает запчасти, электроцех монтирует новую производственную линию и т. п.

Но прежде чем распределять затраты, их необходимо накопить.

Накопление общепроизводственных затрат

Чтобы получить достоверную информацию о себестоимости, сначала необходимо навести порядок в первичном учете и разработать кодировку статей общепроизводственных расходов.

ОПР учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». К нему, как правило, открываются субсчета для учета затрат общепроизводственного характера по каждому цеху основного и вспомогательного производств. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по статьям расходов. Например, по сортировочно-упаковочному цеху будут накоплены следующие затраты:

• заработная плата управленческого персонала;
• расходы на ремонт оборудования и помещения сортировочно-упаковочного цеха;
• амортизация оборудования (именно этого цеха);
• доставка на предприятие рабочих-упаковщиков и т. п.

Накопление — это обычные бухгалтерские проводки (форма «Аналитика проводок»)? А нам необходима аналитика.

Если бы ОПР учитывались только по счетам, например 25.1 «Общепроизводственные расходы цеха массоподготовки» или 25.2 «Общепроизводственные расходы формовочного цеха», то экономисты предприятия оперировали бы только итоговыми данными по ОПР каждого цеха, не было бы возможности узнать, сколько одна статья расходов занимает по всем цехам вместе (например, суммарные затраты на охрану труда по всем подразделениям, затраты на охрану труда по основному и по вспомогательному производствам).

Для накопления информации о статьях расходов, если план счетов организован по цехам, каждый первичный документ, отражаемый в общепроизводственных расходах, должен иметь аналитику «Статья расходов». Тогда экономист без труда получит необходимые данные. Форма «Аналитика проводок » трансформируется в форму «».

Пример кодирования статей расходов:

026.01.25 — затраты на охрану труда.

026 — код укрупненного вида затрат, в нашем случае охрана труда (может быть амортизация, ремонт, медосмотры и т. п.).

01 — основное производство (цех обжига).

02 — вспомогательное производство (будет указываться, например, для электроцеха).

25 — аналитика (расшифровка), в данном случае — обучение и аттестация. Аналитикой в затратах на охрану труда может быть статья затрат на спецодежду, средства индивидуальной защиты, лабораторные исследования факторов производства, затраты на приобретение сигнальных табличек, оснащение пожарных щитов, обслуживание системы пожаротушения, перезарядку огнетушителей и т. п.

Так, согласно данным формы «Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат за февраль 2016 г.» затраты на ремонт и техобслуживание оборудование основного производства составили 267 304 руб. (15,19 %), вспомогательного — 163 477 руб. (9,29 %).

Кроме того, если один вид оборудования присутствует в обоих типах производства, в нескольких цехах, например краны мостовые, то сортировка по столбцу 3 формы даст данные о сумме затрат на отдельные виды оборудования сразу по всем цехам.

«Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат » позволяет экономисту не просто увидеть перечень статей расходов, понесенных в текущем периоде, сумму затрат, но и сразу же, еще до распределения, провести анализ: узнать удельный вес (как внутри вида затрат, так и в целом по общепроизводственным расходам) каждой статьи, насколько она изменилась по сравнению с прошлым месяцем или иным периодом, принятым для сравнения.

Так, если определенная статья в суммарном выражении значительно больше/меньше предыдущего периода, произошли структурные изменения, экономист может увидеть, какие изменения произошли в планах производства, в планах ремонта, поднять первоисточники проводок и проработать заново эти первичные документы, проверить, нет ли ошибок, правильно ли идентифицированы затраты.

К сведению

Идентификация отдельных проводок с кодами статей расходов не составит труда, но на практике на производственных предприятиях необходимо выстроить систему, кто и как будет соотносить те или иные ОПР с конкретным цехом и конкретной статьей расходов (рис. 2).

Рис. 2. Ответственность бухгалтеров по накоплению ОПР

При жестком бюджетировании, направленном на снижение всех видов затрат, может возникнуть ситуация, когда руководство одного цеха будет настаивать, что 10 тыс. руб. по акту № 115 от 22.02.2016 не его затраты. Чтобы ее избежать, бухгалтер, обрабатывая поступающие первичные документы (накладные, акты выполненных работ, дефектные ведомости и т. п.), прежде чем ставить проводки, связанные с дебетом счета 25 (по любому субсчету), сначала должен направить документы экономисту. Экономист на этот первичный документ/группу документов выписывает «корешок», где указывает, какой код статьи расходов проставить бухгалтеру при проведении первичного документа в программе учета. Таким образом, все расходы накапливаются на бухгалтерских счетах по цехам, в разрезе статей расходов, а главное, они отработаны как бухгалтером, так и экономистом.

Часто именно на этом этапе допускается управленческая ошибка: бухгалтеры проводят документы так, как считают нужным, а экономист потом «разгребает» целую базу данных, присваивая коды. И если он находит несоответствия, для правильного отнесения затрат необходимо менять проводки. Тогда возникают конфликты — то бухгалтер не хочет менять проводку, считая ее обоснованной, то отчетный период уже закрыт. Как следствие — искажения в себестоимости. Поэтому рекомендуем следовать предложенной системе.

Далее любой финансовый специалист сможет формировать сколько угодно разных выходных форм в разной сортировке и выборке, главное — грамотно разработать коды. Кодификация должна быть утверждена руководством предприятия.

На данном этапе могут возникнуть проблемы. Первая — слабая документационная дисциплина: несвоевременное оформление первичных документов, на основании которых списываются затраты; несвоевременная сдача производственных отчетов на обработку в бухгалтерию, планово-экономический отдел (далее — ПЭО); неверное указание (отсутствие) шифров заказов/продукции в первичных документах.

Вторая — отсутствие надлежащего учета материальных ценностей, находящихся непосредственно в производственных цехах. Это приводит к:

• неточным количественным показателям фактически выпущенной цехом за период продукции, сокрытию брака;
• завышению уровня незавершенного производства;
• несоответствию фактического наличия оборудования и инструмента в цехах и учетного; также не отражается перемещение объектов; оборудование закреплено не за его фактическим пользователем; отсюда амортизация и затраты на ремонт «сажаются» не на тот цех, на выходе — перекосы в структуре себестоимости.

Важно

Ответственность каждого бухгалтера за расходы, с которыми он работает при выполнении проводок, должна быть закреплена документально.

Устранить ошибку, несоответствие проще на этапе отражения хозяйственной операции, чем работая потом с обширной базой данной, тем более что бухгалтер «пропускает через себя» каждый документ, контактирует с исполнителем (мастер цеха, инженер по охране труда, начальник ОТК), который принес накладную, акт, наряд на начисление зарплаты, и поэтому может сразу получить необходимые разъяснения.

Если субсчета по счету 25 «Общепроизводственные расходы» построены на предприятии по видам расходов, например 25.1 — ремонт и техобслуживание зданий и сооружений, 25.2 — доставка работников на предприятие, тогда аналитикой выступает структурное подразделение — место возникновения затрат.

Важно придерживаться одной выбранной методики; не должно быть так, что сегодня под аналитикой подразумеваем одно, завтра — другое.

Какой вариант «Аналитики проводок» применять, решает не экономист — он ограничен такими факторами:

• действующий план счетов по ОПР и в целом по предприятию;
• насколько он пригоден для аналитики;
• идет ли главный бухгалтер на контакт, если нужно вносить изменения в план счетов;
• используемое программное обеспечение;
• стоимость затрат на доработку программного обеспечения по одному из вариантов.

Какую бы передовую и обоснованную методику распределения ОПР экономист не разработал, внедрить ее без участия и положительного решения главного бухгалтера не получится.

Окончание статьи читайте в следующем номере журнала.

Е. С. Панченко,
эксперт

Для учета затрат на предприятиях используется целая система взаимосвязанных между собой счетов. Разберем практические ситуации.

Распределение косвенных расходов на ремонт

Рассмотрим ситуацию. На предприятии часть общепроизводственных затрат связана с текущим ремонтом оборудования, проводимым специально созданным для этой цели вспомогательным подразделением. При этом себестоимость ремонтных работ ежемесячно относится на затраты цехов основного производства. В соответствии с учетной общепроизводственные расходы на проведение ремонта в течение месяца накапливаются, а затем распределяются пропорционально прямой заработной плате ремонтных рабочих.

Для учета затрат по видам ремонтных исходящим от разных цехов основного производства, к счету 23 «Вспомогательные производства» открывают субсчета, например, «Расходы на ремонт по первому заказу», «Расходы на ремонт по второму заказу» и т.п. На счете 25 «Общепроизводственные расходы» собираются затраты по разным цехам. Можно ввести такие субсчета, как «Общепроизводственные расходы первого цеха», «Общепроизводственные расходы второго цеха» и т.д. Кроме того, для накопления и распределения общепроизводственных косвенных расходов предприятия на производство ремонтных работ к счету 25 потребуется открыть еще один субсчет «Общепроизводственные расходы на ремонт, распределяемые между цехами».

Рассмотрим на примере, как происходит распределение затрат между цехами основного производства.

Пример
В июле вспомогательное подразделение по ремонту отработали по двум заказам, полученным от разных цехов основного производства. Общая сумма общепроизводственных затрат на ремонт составила 900 000 руб. По первому заказу ремонтникам начислено 200 000 руб. зарплаты, по второму - 250 000 руб. (номер заказа соответствует номеру цеха). Страховые взносы начисляются по обычным ставкам: 22, 5,1, 2,9 процента. Для ведения по взносам на социальное применяются субсчета «ФСС», «ПФР», «ФФОМС», открытые к счету 69 «Расчеты по и обеспечению». Но для упрощения примера проводки по отражению взносов в каждый фонд в отдельности не приводятся.

Взносы на соцстрахование по первому заказу составляют: ПФР - 44 000 руб. (200 000 руб. × 22%); - 5800 руб. (200 000 руб. × 2,9%); ФФОМС - 10 200 руб. (200 000 руб. × 5,1%).

По второму заказу: ПФР - 55 000 руб. (250 000 руб. × 22%); ФСС - 7250 руб. (250 000 руб. × 2,9%); ФФОМС - 12 750 руб. (250 000 руб. × 5,1%).

Поэтому по первому заказу суммарные расходы на зарплату и социальное страхование равны 260 000 руб. (200 000 + 44 000 + 10 200 + 5800), а по второму - 325 000 руб. (250 000 + 55 000 + 12 750 + 7250).

Коэффициент распределения общепроизводственных расходов равен 2 (900 000: (200 000 + 250 000)).

Получается, 400 000 руб. (200 000 руб. × 2) общепроизводственных расходов должны быть отнесены на первый заказ и 500 000 руб. (250 000 руб. × 2) на второй. В итоге суммарные расходы по первому заказу составят 660 000 руб. (200 000 + 44 000 + 5800 + 10 200 + 400 000), а по второму - 825 000 руб. (250 000 + 55 000 + 7250 + 12 750 + 500 000).

В учете сделаны следующие проводки:

Готовая продукция по нормативной себестоимости

Предположим, организация выпускает продукцию нескольких видов. И для этого она передает в производство материалы, из которых сначала изготавливаются полуфабрикаты. Для выделения различных видов продукции введутся субсчета к счету 43 «Готовая продукция». А сальдо на счете 40 списывается на себестоимость продаж. Как составить проводки для всей цепочки операций от передачи материалов в производство и начисления зарплаты со страховыми взносами до списания отклонений между фактическими и нормативными показателями себестоимости готовой продукции?

Пример
Компания изготавливает три вида продукции. Нормативная себестоимость полуфабрикатов первого вида составляет 40 руб/шт., второго - 60 руб/шт. и третьего - 80 руб/‌шт., а количество полученных изделий первого вида - 1400 шт., второго - 1600 шт. и третьего - 1800 шт. Нормативная себестоимость каждого вида продукции в два раза больше себестоимости соответствующих полуфабрикатов. Для учета продукции по нормативной себестоимости применяется счет 40 «Выпуск продукции».

5 июня в производство были переданы материалы, фактическая себестоимость которых 460 000 руб., а 25 июня получена готовая продукция. На предприятии не осталось незавершенного производства на конец этого месяца. Величина зарплаты за период, в котором изготовлена продукция, - 120 000 руб. Взносы на страхование начисляются в соответствующие фонды по ставкам 22, 5,1, 2,9 процента (для упрощения примера проводки по начислению взносов по каждому фонду в отдельности не приводятся).

Взносы на соцстрахование: ПФР - 26 400 руб. (120 000 руб. × 22%); ФСС - 3480 руб. (120 000 руб. × 2,9%); ФФОМС - 6120 руб. (120 000 руб. × 5,1%). То есть зарплата и взносы - 156 000 руб. (120 000 + 26 400 + 3480 + 6120), а фактическая себестоимость продукции - 616 000 руб. (460 000 + 156 000). Нормативная себестоимость всех полуфабрикатов - 296 000 руб. (1400 шт. × 40 руб/шт. + 1600 шт. × 60 руб/‌шт. + 1800 шт. × 80 руб/‌шт.). В том числе 1-го вида - 56 000 руб. (1400 шт. × 40 руб/шт.), 2-го вида - 96 000 руб. (1600 шт. × 60 руб/шт.), 3-го вида - 144 000 руб. (1800 шт. × 80 руб/‌шт.). Поэтому нормативная себестоимость готовой продукции - 592 000 руб. (296 000 руб. × 2), в том числе первого вида - 112 000 руб. (56 000 руб. × 2), второго - 192 000 руб. (96 000 руб. × 2) и третьего - 288 000 руб. (144 000 руб. × 2).

Разница между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции - 24 000 руб. (616 000 - 592 000).

Распределение затрат на производство продукции каждого вида отражается следующим образом.