Если компания работает эффективно, то по итогам года она получает прибыль. Суммой прибыли, оставшейся после уплаты налогов, распоряжаются учредители. Если они решают оставить прибыль или ее часть в распоряжении предприятия, это приводит к появлению нераспределенной прибыли. Рассмотрим, как найти нераспределенную прибыль и на что влияет этот показатель.

Как посчитать нераспределенную прибыль в балансе

Нераспределенная прибыль формируется из чистой прибыли компании. По итогам отчетного периода собственники принимают решение об использовании прибыли. Могут быть следующие основные варианты:

1. Выплата дивидендов .
2. Увеличение уставного капитала .
3. Гашение убытков прошлых лет.
4. Не распределять полученную прибыль (полностью или частично).

При выборе учредителями последнего варианта и происходит увеличение строки «Нераспределенная прибыль» (стр. 1370) в балансе предприятия.

Увеличение нераспределенной прибыли говорит о том, что полученная за отчетный период прибыль остается в обороте, увеличивая ресурсы компании.

Уменьшение нераспределенной прибыли говорит о том, что предприятие получило убыток, либо о том, что собственниками принято решение об использовании прибыли прошлых лет.

Рассмотрим, как рассчитать нераспределенную прибыль в бухгалтерском балансе с учетом данных за предыдущий период и выплаченных дивидендов. Формула нераспределенной прибыли будет выглядеть следующим образом:

НПкц = НПнч + ЧП – Д – ПР, где

НПнч и НПкц – нераспределенная прибыль на начало и конец отчетного периода;

ЧП – чистая прибыль за период;

Д – выплата дивидендов;

ПР – прочее использование нераспределенной прибыли (например, увеличение уставного капитала или пополнение фондов).

Сумма нераспределенной прибыли ООО «Альфа» на 01.01.2017 г. составила 50 млн руб. За 2017 г. была получена чистая прибыль – 20 млн руб. Учредители компании приняли решение направить на выплату дивидендов 15 млн руб. и на пополнение резервного капитала – 2 млн руб. Нераспределенная прибыль на 31.12.2017 г. составит:

НПкц = 50 + 20 – 15 – 2 = 53 млн руб.

Использование нераспределенной прибыли

Рост нераспределенной прибыли говорит о том, что компания работает эффективно, а собственники считают целесообразным оставлять дополнительные средства в обороте. Но их решение в дальнейшем может и измениться. В этом случае могут быть выбраны следующие варианты того, как уменьшить нераспределенную прибыль в балансе:

1. Дивиденды. На их выплату может быть направлена как вся нераспределенная прибыль, так и ее часть. Учредители ООО получают дивиденды пропорционально долям в УК, а акционеры АО – с учетом статуса акций (обыкновенные или привилегированные)
2. Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. Эта операция позволяет повысить привлекательность компании для инвесторов и сделать ее более «надежной» с точки зрения контрагентов.
3. Увеличение резервного капитала. Это часть собственного капитала компании, которая используется в основном для покрытия убытков. Порядок формирования резервного капитала зависит от организационно-правовой формы. Для ООО он не является обязательным и может быть создан по решению собственников. Для АО установлен минимальный размер резервного капитала – 5% от уставного капитала. Причем в этот фонд до достижения установленного размера необходимо ежегодно направлять не менее 5% чистой прибыли (ст. 35 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
4. Гашение убытков прошлых лет. Если собственники приняли решение оставить прибыль в распоряжении предприятия, то с точки зрения баланса эта операция происходит «автоматически», т.к. нераспределенная прибыль и непокрытый убыток учитываются на одной строке - 1370. Если накопленные за период деятельности компании убытки превышают прибыль, то значение строки 1370 будет отрицательным. Стоит отметить, что это единственная строка баланса, которая может принимать отрицательные значения.

Ограничения использования нераспределенной прибыли

Речь идет в первую очередь о выплате дивидендов. Увеличение нераспределенной прибыли само по себе еще не является основанием для их начисления и выплаты. Необходимо также выполнение ряда условий:

1. Уставный капитал должен быть полностью оплачен.
2. Компания не должна иметь признаков банкротства (в т. ч. и после выплаты дивидендов).
3. Должна быть проведена выплата доли выбывающему участнику (для ООО) или выкуп акций (для АО).
4. Величина чистых активов общества не должна быть меньше суммы уставного капитала и резервного фонда (в т.ч. и после выплаты дивидендов).

Что же касается увеличения уставного или резервного капитала за счет нераспределенной прибыли, то это по сути – перераспределение средств внутри собственного капитала компании. Поэтому какими-либо специальными ограничениями эти операции не облагаются (за исключением минимальной 5% доли отчислений в резервный капитал для АО).

Вывод

Увеличение нераспределенной прибыли свидетельствует о том, что компания работает результативно, а собственники приняли решение оставить полученную прибыль (или ее часть) в распоряжении компании. Рассчитать нераспределенную прибыль можно на основе данных о полученной прибыли за текущий и предыдущие периоды, а также о направлениях ее использования учредителями.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 32
УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ООО
ЗА СЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ
Размер уставного капитала любого хозяйствующего субъекта можно назвать визитной карточкой: его величина определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов (ст. 90 ГК РФ). Это в конечном счете сказывается на имидже и инвестиционной привлекательности данного предприятия, возможностях делового сотрудничества с серьезными партнерами и развития бизнеса.
В связи с этим актуален вопрос учета и налогообложения у организаций-участников (владельцев долей) операций по увеличению у учрежденного ими общества размера уставного капитала за счет нераспределенной прибыли этого общества.
Согласно Федеральному закону от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала возможно двумя способами: за счет имущества самого общества (ст. 18) или за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц (ст. 19). Рассмотрим первый из них более подробно.
Прежде всего необходимо обратить внимание на ряд ограничений, установленных Законом N 14-ФЗ. В частности, такое решение должно быть принято общим собранием участников большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников, если уставом не установлено иное. Кроме того, решение принимается только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого оно принято. При этом сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
Закон содержит и другую важную оговорку - данная операция приводит к пропорциональному увеличению номинальной стоимости долей всех участников без изменения размеров их долей.
Порядок учета увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли самого общества не вызывает затруднений: Д-т 75 "Расчеты с учредителями", К-т 80 "Уставный капитал"; Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т 75. При этом в аналитическом учете к счету 80 фиксируется пропорциональное увеличение долей его собственников.
Что касается отражения данной операции у участников - юридических лиц, то в настоящее время нормативными документами он прямо не установлен, и необходимо руководствоваться общими принципами и правилами.
Так, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, а также п. п. 3, 8, 21 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, доля в уставном капитале ООО учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".
Пунктом 12 ПБУ 19/02 предусмотрено, что первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением. При этом порядок действий следующий: а) для вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; б) для вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; в) в случае обесценения финансовых вложений (разд. 5).
Поскольку действующий порядок предполагает идентичность сумм, числящихся в учредительных документах (и по кредиту счета 80) общества с дебетовым остатком по счету 58 организации - участника этого общества, возникает вопрос о порядке отражения данной операции в учетных регистрах и на счетах бухгалтерского учета участника.
В рассматриваемой ситуации объем прав участника общества остается неизменным, однако происходит увеличение номинальной стоимости доли. Представляется, что на основании п. 18 ПБУ 19/02, в данном случае нужно увеличить стоимость финансового вложения организации. Это следует и из указанного Законом N 14-ФЗ ограничения о том, что увеличение номинальной стоимости производится на сумму, не превышающую стоимость чистых активов за минусом размеров уставного капитала и резервного фонда. Иными словами, разрешается "доведение" финансовых вложений до действительной их стоимости.
Направленная на увеличение уставного капитала нераспределенная прибыль этого общества для организации-учредителя является доходом на основании п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Отсутствие фактического поступления средств не имеет значения, так как доход получен в виде увеличения номинальной стоимости доли. Напомним, что в отличие от налогового учета в бухгалтерском учете доля в уставном капитале ООО как объект гражданских прав относится к разновидности имущественных прав (ст. 128 ГК РФ).
При этом соблюдается требование п. 2 ПБУ 9/99 о том, что "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".
Таким образом, указанная операция на счетах бухгалтерского учета организации-участника будет отражена записями: Д-т 58, К-т 76; Д-т 76, К-т 91.
Что касается налогообложения данной операции, то этот вопрос остается спорным.
Так, в Письме Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/3 указывалось, что гл. 25 НК РФ не содержит норм, позволяющих исключить из налоговой базы по налогу на прибыль организаций увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО.
Действительно, согласно пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы "в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе)". То есть данная льгота распространяется только на акционерные общества, в чем специалисты обоснованно усматривают дискриминационный характер этой нормы.
Налоговые органы придерживались противоположного мнения. В Письме УФНС по г. Москве от 30.06.2005 N 20-12/46422 сказано, что сам по себе факт увеличения уставного капитала общества не влечет возникновения дохода у его участников, поскольку это общество является самостоятельным юридическим лицом, имеет имущество на праве собственности и это имущество обособлено от имущества его учредителей (участников). Поэтому при увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли у участника, размер доли которого увеличивается пропорционально ранее принадлежавшей ему доле в уставном капитале данного ООО, налогооблагаемый доход не возникает.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ внесены изменения в состав внереализационных доходов. Если раньше согласно п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признавались доходы от долевого участия в других организациях, то в новой редакции сделана оговорка: за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.
По мнению некоторых специалистов, данная поправка не может быть применена к рассматриваемой ситуации, поскольку дополнительные доли никем не размещаются (приобретаются), а происходит пропорциональное увеличение номинальной стоимости долей всех участников без изменения размеров долей в соответствии с п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ.
На взгляд автора, принимая во внимание содержание пп. 2 п. 2 ст. 43 и пп. 15 п. 1 ст. 251, а также схожесть экономических процессов (для АО и ООО), следовало более четко сформулировать данную норму, включив в нее положение о том, что она применяется и в случае увеличения номинальной стоимости долей участников общества за счет нераспределенной прибыли.
Отсутствие четкого нормативного регулирования данного вопроса приводит к выражению разных мнений. Причем налоговые риски возрастают из-за необходимости применения налоговой ставки в размере 24%. Это вытекает из пп. 2 п. 2 ст. 43 НК РФ, где сказано, что не признаются дивидендами "выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность". Данное положение может быть применено и при увеличении номинальной стоимости долей каждого участника ООО.
В условиях неопределенности налогового законодательства для налогоплательщиков более безопасным с точки зрения возможных негативных налоговых последствий является принятие решения о распределении полученной прибыли в виде дивидендов (с уплатой налога), а затем направить оставшиеся средства на увеличение уставного капитала общества.
А.Амиев
К. э. н.
ООО "Ториаудит"
Подписано в печать
09.08.2006

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2011, N 12

По итогам финансового года многим компаниям нужно решить, на что потратить чистую прибыль, полученную за отчетный период. Вариантов здесь несколько. Эта прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание резервного или какого-либо иного фонда, погашение убытков прошлых лет, увеличение уставного капитала, иные цели (например, на выплату материальной помощи или вознаграждений работникам). Именно об увеличении уставного капитала АО или ООО за счет нераспределенной прибыли и пойдет сегодня речь.

Каковы особенности этой процедуры в АО и ООО? Будет ли считаться доходом для целей налогообложения: у участников ООО - разница между новой и старой номинальной стоимостью доли; у акционеров АО - разница между номинальной стоимостью новых акций и первоначальных? Как можно и уставный капитал увеличить, и на налоге на прибыль сэкономить?

Увеличение УК в акционерных обществах

Согласно Закону об АО <1> чистая прибыль может распределяться на:

• выплату дивидендов. Распределение производится на основании решения (объявления) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Такое решение, как правило, общество вправе принимать по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года (п. 1 ст. 42 Закона об АО);
• создание резервного фонда (в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала) (п. 1 ст. 35 Закона об АО);
• формирование специального фонда акционирования работников общества (предусматривается уставом общества). Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам (п. 2 ст. 35 Закона об АО);
• увеличение уставного капитала.

<1> Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

К сведению. Принятие решения о распределении чистой прибыли (убытков) АО по результатам финансового года относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (п. 1 ст. 47, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об АО).

Как следует из п. 1 ст. 28 Закона об АО, уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем:

• увеличения номинальной стоимости акций;
• размещения дополнительных акций.

В первом случае решение об увеличении уставного капитала общества принимается общим собранием акционеров, во втором - общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом ему предоставлено право на принятие такого решения (п. 2 ст. 28 Закона об АО).

Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение УК путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества. Об этом говорится в п. 5 ст. 28 Закона об АО.

Здесь же указано, что сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой его уставного капитала и резервного фонда. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003. Согласно п. 1 указанного Порядка под стоимостью чистых активов общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов общества, принимаемых к расчету. Активы (пассивы), участвующие в расчете, перечислены в п. 3 (п. 4) Порядка.

При увеличении уставного капитала акционерного общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается (п. 5 ст. 28 Закона об АО). (Не допускается само размещение дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции. Если в АО уже имелись дробные акции, то акционер - держатель таких акций при распределении дополнительных акций получит определенное количество целых акций и дробные акции.)

Пример 1 . Уставный капитал ЗАО "Меркурий" равен 1 000 000 руб. и состоит из 100 акций номиналом 10 000 руб.

Общество имеет резервный фонд в размере 200 000 руб.

Стоимость его чистых активов - 4 700 000 руб.

Нераспределенная прибыль прошлых лет - 4 100 000 руб.

Максимальная сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал ЗАО "Меркурий", составляет 3 500 000 руб. (4 700 000 - 1 000 000 - 200 000).

Вариант 1. Акционеры ЗАО "Меркурий" приняли решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций.

При этом стоимость каждой акции увеличится на 35 000 руб. (3 500 000 руб. / 100 акций) и составит 45 000 руб. (10 000 + 35 000).

Вариант 2. Акционеры ЗАО "Меркурий" приняли решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций.

Рассчитаем, сколько дополнительных акций будет приходиться на каждую акцию. Для этого максимальную сумму, на которую можно увеличить уставный капитал (3 500 000 руб.), следует разделить на размер уставного капитала (1 000 000 руб.). Получается, что на каждую акцию будет приходиться по 3,5. То есть образовались дробные акции, что запрещено п. 5 ст. 28 Закона об АО. Поэтому максимально допустимая сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал путем размещения дополнительных акций, составит 3 000 000 руб., на каждую акцию тогда будет приходиться по 3 дополнительно размещенных акции (3 000 000 руб. / 1 000 000 руб.).

Предположим, что у двоих акционеров имелось по 2,5 акции. В этом случае каждый из них получит по 7,5 дополнительных акций (3 акции x 2,5). Всего у этих двух акционеров будет по 10 акций (7,5 + 2,5).

Увеличение уставного капитала АО требует внесения изменений в устав общества. Такое изменение в соответствии с п. 2 ст. 12 Закона об АО осуществляется по результатам размещения акций на основании решения общего собрания акционеров об увеличении уставного капитала или решения совета директоров (наблюдательного совета) общества, если последнему по уставу принадлежит право принятия такого решения.

Изменения и дополнения устава общества подлежат государственной регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц (ФНС), в порядке, предусмотренном Федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц (ст. 13, п. 1 ст. 14 Закона об АО). Эти изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации (п. 2 ст. 14 Закона об АО).

Увеличение УК в обществах с ограниченной ответственностью

Согласно Закону об ООО <2> чистая прибыль общества с ограниченной ответственностью может быть использована следующим образом:

• распределена между его участниками. Принятие такого решения относится к компетенции общего собрания участников общества (пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона об ООО). Причем решение может приниматься ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Закона об ООО);
• общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества (ст. 30 Закона об ООО). Отметим, что создание резервного фонда - это право, а не обязанность ООО (в отличие от АО);
• ООО может увеличить свой уставный капитал.

<2> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Согласно ст. 17 Закона об ООО увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты (п. 1). Это увеличение может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (п. 2).

Как правило, это увеличение осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее 2/3 общего числа голосов участников. Причем решение может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение (п. 1 ст. 18 Закона об ООО).

Обратите внимание! Согласно п. 2 ст. 18 Закона об ООО сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

В силу п. 3 ст. 20 Закона об ООО стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами. Однако такой порядок не установлен. По мнению Минфина, ООО вправе использовать методику расчета чистых активов, предназначенную для АО (Письма от 27.01.2010 N 03-02-07/1-27, от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/696).

При увеличении уставного капитала общества за счет чистой прибыли пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Закона об ООО).

Пример 2 . Уставный капитал ООО "Марс" составляет 200 000 руб.:

• 30% уставного капитала принадлежит участнику 1 (номинальная стоимость доли - 60 000 руб.);
• 70% - участнику 2 (номинальная стоимость доли - 140 000 руб.).

Количество участников общества и соотношение их долей неизменны.

У общества есть резервный фонд в размере 30 000 руб.

Стоимость его чистых активов - 370 000 руб.

Нераспределенная прибыль по итогам 2010 г. составила 190 000 руб.

Сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал ООО "Марс", составит 140 000 руб. (370 000 - 200 000 - 30 000). Решением участников общества чистая прибыль в указанной сумме направляется на увеличение уставного капитала.

После увеличения размер УК составил 340 000 руб. (200 000 руб. + 140 000 руб.). При этом доли участников остаются прежними (30% и 70%), увеличивается лишь номинальная стоимость долей. У участника 1 она составит 102 000 руб. (340 000 руб. x 30%), у участника 2 - 238 000 руб. (340 000 руб. x 70%).

Поправки, вносимые в устав в связи с изменением величины уставного капитала и номинальной стоимости долей общества, должны быть зарегистрированы. С этой целью в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (ФНС), необходимо представить документы, перечисленные в п. 1 ст. 17 Федерального закона N 129-ФЗ <3>:

• заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в устав ООО, подписанное лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, по форме N Р13001 <4>. В заявлении подтверждается, что вносимые изменения соответствуют установленным законодательством РФ требованиям, сведения, содержащиеся в уставе и заявлении, достоверны и соблюден предусмотренный Федеральным законом порядок принятия решения о внесении изменений в устав ООО;
• решение о внесении изменений в устав общества;
• изменения, вносимые в учредительный документ общества;
• документ об уплате государственной пошлины. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ размер пошлины за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, на сегодняшний день составляет 800 руб.

<3> Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
<4> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.

Перечисленные документы должны быть представлены в регистрирующий орган в течение месяца со дня принятия решения об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества (п. 4 ст. 18 Закона об ООО). Именно с момента государственной регистрации эти изменения приобретают силу для третьих лиц.

Налог на прибыль

В случаях, когда чистая прибыль общества направляется на увеличение его уставного капитала, возникает вопрос о том, будет ли считаться доходом для целей налогообложения:

• у участников ООО - разница между новой и старой номинальной стоимостью доли;
• у акционеров АО - разница между номинальной стоимостью новых акций и первоначальных?

Организации - акционеры АО. Для налогоплательщиков-акционеров ситуация с увеличением уставного капитала акционерного общества прямо прописана в гл. 25 НК РФ, поэтому особых вопросов не вызывает. Так, согласно пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде:

• стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций;
• разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом обществе).

Таким образом, если доля участия акционера в АО не изменяется, то при увеличении номинальной стоимости акций у акционера не возникает дохода для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 24.10.2011 N 03-03-06/1/685).

Организации - участники ООО. А вот с налогоплательщиками - участниками ООО все гораздо сложнее. По мнению Минфина, норма, прописанная в пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, в отношении их не применяется. Он считает, что у этих организаций при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, как, например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ (см. Письма от 26.09.2011 N 03-03-06/1/588, от 25.08.2011 N 03-03-06/1/518, от 08.06.2011 N 03-03-06/3/4, от 12.03.2010 N 03-04-06/2-30).

Полагаем, что если организация не будет придерживаться минфиновского подхода, то ей не избежать споров с налоговой инспекцией. Возможно, свою правоту придется доказывать в судебном порядке. Приведем пример успешного для налогоплательщика разрешения вопроса - Постановление ФАС ПО от 16.02.2009 N А65-11409/2006.

Суть дела заключалась в следующем. По мнению налогового органа, организация в нарушение п. 1 ст. 250 НК РФ необоснованно не включила в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль доход от долевого участия в ООО, что послужило основанием для доначисления налога на прибыль.

Судьи указали следующее. В соответствии с основными началами законодательства о налогах и сборах, признающими всеобщность и равенство налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ), от налогообложения освобождается увеличение доли в уставном капитале ООО, равно как и в АО. Принципы всеобщности и равенства налогообложения, недопущения дифференцирования в зависимости от форм собственности, социальных, расовых или иных критериев (в том числе от организационно-правовой формы) закреплены в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Общество с ограниченной ответственностью согласно п. 1 ст. 87 ГК РФ считается коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Общество является самостоятельным юридическим лицом и владеет имуществом на праве собственности, при этом имущество общества обособлено от имущества его учредителей (участников).

В силу п. 2 ст. 48 ГК РФ участник общества не имеет права собственности на имущество созданной организации, но имеет по отношению к ней обязательственные права, удостоверяемые долей.

На основании анализа норм Закона об ООО судьи сделали вывод о том, что доля удостоверяет права участника на получение чистой прибыли пропорционально доле (ст. 28), получение действительной стоимости доли (в денежной и натуральной форме) в случае выхода или исключения участника (п. 4 ст. 23 и ст. 26), части имущества общества после его ликвидации (абз. 7 п. 1 ст. 8). При реализации этих прав владелец доли получает доход, например, в случае выплаты ему части прибыли общества.

Участники общества могут принять решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, при этом прибыль не переходит к участникам, а остается обособленным имуществом общества. У участников лишь увеличивается номинальная стоимость их долей. Действительную экономическую выгоду владельцы долей получат лишь тогда, когда будет реализовано какое-либо из имущественных прав.

Следовательно, как правомерно указано в ранее принятых судебных актах, у организации - участника общества не возникает экономической выгоды и дохода, а также налогооблагаемой базы для исчисления прибыли, потому что увеличение капитала за счет нераспределенной прибыли общества, которое не меняет действительные доли участников в уставном капитале, не приводит к изменению их имущественных (обязательственных) прав.

Иностранные организации - участники ООО. По мнению Минфина, налогом на прибыль облагаются и доходы иностранных организаций - участников ООО, полученные в результате увеличения уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В Письме от 07.10.2011 N 03-08-05 финансисты указали: согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся в том числе доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений. Налог с данных видов доходов исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, - 20%.

Если иностранная организация является резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, применению подлежат нормы соответствующего международного договора.

Бухгалтерский учет

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 "Уставный капитал". Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Несколько слов для организации - участницы ООО. Доля участника ООО отражается при приобретении на счете 58 "Финансовые вложения" по первоначальной стоимости и в случае увеличения уставного капитала общества за счет средств нераспределенной прибыли не изменяется, поскольку у участника отсутствуют затраты на приобретение (п. п. 8, 18 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" <5>).

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Если участник будет руководствоваться мнением финансового ведомства, то в налоговом учете он признает доход от участия в ООО, а в бухгалтерском учете дохода не возникнет. В этом случае согласно п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <6> в учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО). ПНО отражается в бухгалтерском учете записью по дебету 99 "Постоянные налоговые обязательства" и кредиту 68 "Расчеты по налогам и сборам".

<6> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Пример 3 . Воспользуемся данными примера 2. Предположим, что в налоговом учете ООО "Марс" отражен внереализационный доход в виде разницы между новой и старой номинальной стоимостью долей участников.

В бухгалтерском учете ООО "Марс" будут сделаны следующие записи:

Оптимизация для ООО

Итак, как уже отмечалось выше, официальная позиция относительно необходимости уплаты налога на прибыль организациями - участниками ООО заключается в том, что на них не распространяются положения пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, а значит, с разницы между новой и старой номинальной стоимостью доли они должны уплачивать налог на прибыль. Мы привели положительный пример из арбитражной практики, тем не менее говорить о тенденции не приходится - аналогичных примеров в справочно-правовых базах не удалось обнаружить. Невозможно предположить, как поведут себя судьи в подобном случае. Да и судиться не все организации имеют возможности и желание. Поэтому приходится искать "обходные" пути, чтобы сэкономить на налоге на прибыль на законных основаниях.

Предположим, что участники ООО (юридические лица) решили увеличить уставный капитал общества, при этом спорить с налоговой инспекцией по вопросу включения в доходы суммы увеличения УК они не хотят.

Пример 4 . Уставный капитал ООО "Юпитер" составляет 1 000 000 руб.:

• 40% уставного капитала принадлежит ООО "Венера" (номинальная стоимость доли - 400 000 руб.);
• 35% - ООО "Сатурн" (номинальная стоимость доли - 350 000 руб.);
• 25% - ООО "Плутон" (номинальная стоимость доли - 250 000 руб.).

В сентябре 2011 г. на общем собрании участников было решено увеличить уставный капитал на 2 000 000 руб. за счет чистой прибыли прошлых лет. Пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

Участники не собираются спорить с налоговой инспекцией и решают заплатить налог на прибыль с разницы между новой и старой номинальной стоимостью доли.

Размер уставного капитала после увеличения составит 3 000 000 руб. (1 000 000 + 2 000 000).

Новая номинальная стоимость долей участников составит:

• у ООО "Венера" - 1 200 000 руб. (3 000 000 руб. x 40%);
• у ООО "Сатурн" - 1 050 000 руб. (3 000 000 руб. x 35%);
• у ООО "Плутон" - 750 000 руб. (3 000 000 руб. x 25%).

Рассчитаем размер налога на прибыль, который каждый из участников должен уплатить (исходя из ставки 20%).

Могут ли участники каким-то образом сэкономить на налоге на прибыль?

Как вариант можно предложить следующее: сначала оформить решение о выплате дивидендов, а затем внести на расчетный счет ООО денежные средства в счет увеличения уставного капитала. С суммы полученных дивидендов ООО удержит 9% - а не 20% с разницы между старой и новой номинальной стоимостью доли.

Рассмотрим на примере получение экономии.

Пример 5 . Воспользуемся данными примера 4.

2 сентября 2011 г. на общем собрании участников решено осуществить выплату дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в размере 2 000 000 руб. пропорционально размерам долей участников. В этом же месяце дивиденды поступили на расчетные счета участников.

5 октября 2011 г. на общем собрании участников было решено увеличить размер уставного капитала на 2 000 000 руб. <7>.

<7> Полагаем, что эти два решения должны быть приняты на разные даты, чтобы у налоговой инспекции не было повода усомниться в достоверности данных операций. Желательно, чтобы и суммы фигурировали разные. Например , на выплату дивидендов направлено 2 200 000 руб., на увеличение УК - 2 000 000 руб.

Рассчитаем размер налога на прибыль, который ООО "Юпитер" удержит из доходов в виде дивидендов каждого из участников, исходя из ставки 9%.

Отметим, что указанные суммы налога "получились" максимальными. Если бы, к примеру, ООО "Юпитер" само получало в 2011 г. дивиденды в размере 2 000 000 руб. и более, то сумма налога на прибыль к удержанию с участников была бы равна 0 руб. <8>.

Напомним читателям, что в отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды, действует следующее правило. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется ставка 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Пример 6 . Уставный капитал ООО "Земля" составляет 1 000 000 руб.

50% уставного капитала принадлежит ООО "Уран", 50% - ООО "Нептун". Номинальные стоимости долей обоих участников составляют соответственно по 500 000 руб.

Оба участника владеют долями более 365 дней.

Вариант 1. Участники решили увеличить уставный капитал на 2 000 000 руб. за счет нераспределенной прибыли 2010 г.

Размер УК после увеличения составит 3 000 000 руб. (1 000 000 + 2 000 000).

Новая номинальная стоимость доли каждого из участников равняется 1 500 000 руб. (3 000 000 руб. x 50%).

Размер налога на прибыль, который каждому из участников придется уплатить (исходя из ставки 20%), составит 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%).

Вариант 2. Участники решили выплатить дивиденды в размере 2 000 000 руб. за счет прибыли, полученной по результатам деятельности организации за 2010 г., пропорционально размерам долей участников.

Затем было принято решение об увеличении уставного капитала на 2 000 000 руб.

В связи с тем что распределяется прибыль, полученная за 2010 г., и соблюдаются условия, изложенные в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (владение долями не менее 365 календарных дней, размер долей не менее чем 50%), будет применяться ставка налога по доходам в виде дивидендов в размере 0%.

После того как два участника получат на расчетный счет денежные средства, они могут направить их на увеличение уставного капитала.

Цель достигнута - и уставный капитал увеличен, и налог на прибыль платить не нужно.

Теперь рассмотрим, как грамотно оформить все эти операции.

Во-первых, должно быть зафиксировано решение участников ООО (принимается на общем собрании) о выплате дивидендов.

Во-вторых, дивиденды необходимо перечислить на расчетные счета участников.

В-третьих, принимается решение об увеличении уставного капитала ООО за счет дополнительного вклада. В соответствии с п. 1 ст. 19 Закона об ООО дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием такого решения (если уставом общества или решением общего собрания не установлен иной срок).

В-четвертых, не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками и о внесении в устав общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала.

В-пятых, в течение месяца с момента принятия решения о внесении изменений в устав ООО в регистрирующий орган (ИФНС) должны быть поданы следующие документы:

• заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (форма Р13001);
• документы, подтверждающие внесение вкладов (копии выписки банка по расчетному счету ООО, платежного поручения участника);
• решение общего собрания участников ООО об увеличении его уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов;
• решение общего собрания участников ООО об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов и о внесении в устав изменений, связанных с увеличением уставного капитала;
• новая редакция устава;
• платежное поручение об уплате госпошлины за регистрацию изменений в устав.

Организация - участник ООО на дату регистрации <9> изменений в ЕГРЮЛ отразит в налоговом и бухгалтерском учете увеличение стоимости доли в данном обществе.

<9> Дата регистрации изменений указана в свидетельстве о внесении изменений в ЕГРЮЛ (форма Р50003).

Е.Л.Ермошина

Редактор журнала

"Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Счет бухгалтерского учета 84 используют для отражения и анализа обобщенной информации о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке), сумма которого определяется по итогам отчетного финансового года. С помощью типовых проводок и наглядных примеров мы поможем Вам разобраться в специфике использования счета 84 и в особенностях отражения операций с нераспределенной прибылью.

В учете АО «Мегаполис» были сделаны следующие записи:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
08	60	Приобретен конвейерный станок (175.300 руб. — .741 руб.)	148.559 руб.	Товарная накладная
19.1	60	Учтена сумма входящего НДС по приобретенному станку	.741 руб.	Счет-фактура
01	08	Принят к учету приобретенный конвейерный станок	148.559 руб.	Акт ввода в эксплуатацию ОС
68 НДС	19.1	Принята к вычету сумма входящего НДС	.741 руб.	Счет-фактура
		Учтено целевое финансирование стоимости приобретенного станка (за счет использования чистой прибыли)	148.559 руб.	Товарная накладная, Акт ввода ОС, Отчет о прибыли и убытках

Покрытие убытков по 84 счету за счет учредителей

По итогам 2015 года АО «Фиеста» получило убытки в размере 841.800 руб. Учредителями АО «Фиеста» выступают Савельев Р.Н. (58% доли в уставном капитале) и Марков К.Л. (42% доли в уставном капитале). Решением правления было установлено, что покрытие убытков 2015 года будет осуществлено за счет учредителей:

• за счет Савельева — 488.244 руб. (841.800 руб. * 58%);
• за счет Маркова — 353.556 руб. (841.800 руб. * 42%).

Протокол решения правления был подписан в феврале 2016. В том же месяце от Савельева и Маркова поступили средства а расчетный счет АО «Фиеста».

Для отражения операций по покрытию убытка за счет собственных средств учредителей, в балансе АО «Фиеста» были открыты следующие субсчета:

• 75.1 — Средства Савельева, направленные на погашение убытка;
• 75.2 — Средства Маркова, направленные на погашение убытка.

В учете АО «Фиеста» были сделаны такие записи:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
75.1	84	Отражена задолженность Савельева по погашению убытка собственными средствами	488.244 руб.	Протокол решения правления
75.2	84	Отражена задолженность Маркова по погашению убытка собственными средствами	353.556 руб.	Протокол решения правления
	75.1		488.244 руб.	Банковская выписка
	75.2	Зачислены средства от Савельева в счет погашения убытка 2015 года	353.556 руб.	Банковская выписка
99 ПНО	68 Налог на прибыль	Учтена сумма постоянного налогового обязательства (488.244 руб. * 20%)	97.649 руб.	Протокол решения правления

Увеличение уставного капитала.

В АС-АУДИТ обратился главный бухгалтер организации с вопросом, каков порядок увеличения уставного капитала.

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

1.1. За счет имущества Общества
(смотри схему увеличения уставного капитала за счет имущества)
1.2. За счет дополнительных вкладов
2. Налогообложение
2.1. За счет имущества Общества
2.2. За счет дополнительных вкладов
3. Документальное оформление увеличения УК
4. Бухгалтерский и налоговый учет увеличения УК
4.1. За счет имущества Общества
4.2. За счет дополнительных вкладов

1. Порядок увеличения уставного капитала.

Есть два варианта увеличения уставного капитала – за счет имущества общества и за счет дополнительных вкладов (после распределения дивидендов между учредителями).

1.1. Увеличение уставного капитала за счет имущества Общества.

Обязательное условие увеличения уставного капитала:
- допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме (п.6 статьи 90 ГК РФ).

Порядок увеличения уставного капитала ООО за счет его имущества (требования статьи 18 ГК РФ, ФЗ №14-ФЗ об ООО, подтверждается Постановлением Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 декабря 1999 г. N 90/14 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью")

Минусы увеличения уставного капитала за счет имущества:
- только за предыдущий год (дивиденды могут распределяться ежеквартально, раз в полугодие, раз в год (статья 28 ФЗ №14-ФЗ об ООО).
- только пропорционально вкладам; порядок распределения прибыли между участниками может быть иным, нежели пропорционально вкладам (статья 28 ФЗ №14-ФЗ об ООО).
Плюсы:
- меньше ограничений на эту операцию, чем при втором варианте;
- только юридические процедуры, не требуется движение имущества, денежных средств, участники ничего не получают, кроме документов, подтверждающих право собственности на долю в УК большей стоимостью.

1.2. Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов.

Ограничения при выплате дивидендов:
до полной оплаты всего уставного капитала общества;
до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;
если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Минусы увеличения уставного капитала за счет дополнительных вкладов:
- больше ограничений (условий) – добавляется условие выплаты участнику (при выходе), условие отсутствия признаков банкротства;
- облагается налогами (НДФЛ у физических лиц, Налог на прибыль – у юридических лиц – участников Общества);
- дополнительное движение имущества, например, денежных средств.
Плюсы:
- можно оперировать текущими результатами (квартал, полугодие, 9 месяцев), а не дожидаться окончания года;
- порядок распределения прибыли может быть иным, нежели пропорционально вкладам.

2. Налогообложение.

Общество в обычном порядке начисляет и уплачивает все налоги.

2.1. Налогообложение за счет имущества Общества.

Если чистые активы за предыдущий год позволяют увеличить уставный капитал (см. выше), то сумма увеличения УК (СУУК), касающаяся может рассматриваться как доход учредителя, однако в соответствии со статьей 43 не относится к дивидендам и процентам (пп.2 п.2 статьи 43 Главы 7 Части I НК РФ – «Не признаются дивидендами … выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность»), следовательно, СУУК не подпадает под НДФЛ у физических лиц-учредителей. Аналогично – налог на прибыль по юридическим лицам - учредителям.
Об этом же говорит п.19 статьи 217 НК РФ: «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) … доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале».
Дополнительным обоснованием этой позиции являются следующие аргументы:
- нет факта перехода права собственности на имущество, фактически учредители не получают нового имущества, учредители по законодательству в любом случае имеют право (при выходе) на соответствующую доле в УК часть чистых активов; операция по увеличению УК за счет имущества подтверждает это право;
- нет факта реализации имущества, учредители не отчуждают от Общества имущества, которое используют дальше для сделок, в частности, купли-продажи (т.е. не происходит и дальнейшего отчуждения – уже от учредителя);
- кроме того, эта операция не подпадает под облагаемые НДФЛ случаи: «выплата в натуральной форме» (статья 211 НК РФ), материальная выгода» (статья 212 НК РФ), «операции с ценными бумагами» (статья 214 НК РФ) и др.

2.1. Налогообложение за счет дополнительных вкладов.

Выплата дивидендов подпадает под обложение НДФЛ (у учредителей – физических лиц, пп.1 п.1 статьи 208 Главы 23 Части II НК РФ) и налогом на прибыль (у учредителей – юридических лиц). Ставка – 6% (п.4 статьи 224).
Для Общества важно: Статья 226 НК РФ. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами. … 4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. … 6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
На каждого участника, которому организация в течение года выплачивала дивиденды, составляется справка о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ.
Эту справку следует представить в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты доходов.
В действующем законодательстве не установлено, каким образом следует уплачивать НДФЛ при частичной выплате начисленных дивидендов. В связи с этим можно рекомендовать уплатить полную сумму налога при выплате первой части дивидендов.

Внесение вкладов учредителями в оплату увеличения уставного капитала за счет дополнительных вкладов учредителей обеспечивает поступление имущества в собственность Общества.
Налог на прибыль Общества.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, полученные в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.

Таким образом, с точки зрения налогообложения (уплата налогов, декларирование выплат учредителям) экономически оправданным является увеличение УК за счет имущества, т.к. увеличение долей учредителей за счет имущества не облагается налогами и не требует декларирования.

3. Документальное оформление увеличения уставного капитала.

Документы формируются в следующем порядке:
1. Протокол общего собрания участников
2. Новая редакция Устава (утверждается Протоколом)
3. Новая редакция Учредительного договора (утверждается Протоколом)
Эти изменения подлежат гос.регистрации в течение 3-х дней с момента принятия решения об изменении уставного капитала (ст.5 ФЗ «О государственной регистрации юр.лиц) в регистрирующем органе (т.е. налоговых органах по месту нахождения).
По результатам государственной регистрации в ИМНС выдается Свидетельство о внесении в ЕГРЮЛ сведений об изменениях в учредительных документах.

4. Бухгалтерский и налоговый учет увеличения уставного капитала.

4.1. Увеличение уставного капитала за счет имущества Общества.

Бухгалтерия вносит изменения на основании комплекта документов, оговоренного выше в разделе 3.
Поскольку учредители не производят операций по оплате уставного капитала, то счет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» не используется.
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 80 «Уставный капитал» (в разбивке по учредителям) – на сумму увеличения уставного капитала

4.2. Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г.) установлен следующий порядок учета.
На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75.2 «Расчеты по выплате доходов» - начислены дивиденды учредителям

Выплата дивидендов по учредителям – сотрудникам:
Дебет 75.2 Кредит 70 (за минусом НДФЛ)
Дебет 75.2 Кредит 68 с/с НДФЛ
Дебет 70 Кредит 50… - выплата дивидендов

Выплата дивидендов по прочим учредителям:
Дебет 75.2 Кредит 68 с/с НДФЛ – по физическим лицам (юридические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог)
Дебет 75.2 Кредит 50, 51 … - выплата дивидендов

Начисление увеличения уставного капитала и его оплата
Дебет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» (в разбивке по учредителям) – на сумму увеличения уставного капитала (начислены дополнительные вклады).
Дебет 50, 51 … Кредит 75.1 – учредителями оплачены начисленные ранее дополнительные вклады в уставный капитал
Налоговых последствий эта операция не порождает.